現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)成本管理模式探討

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1、現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)成本管理模式探討[摘要]本文首先分析現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理模式存在的問題，然后在比較國(guó)外作業(yè)成本管理與成本企劃兩種模式優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)在差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，融合作業(yè)成本管理和成本企劃的模式來組織成本管理工作，將有助于企業(yè)獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！　關(guān)鍵詞]小批量生產(chǎn)成本管理模式作業(yè)成本管理成本企劃　　20世紀(jì)70年代以來，由于信息革命席卷全球，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)發(fā)生顯著變化，人們的消費(fèi)行為越來越傾向于多樣化和個(gè)性化；這促使市場(chǎng)由共性需求向個(gè)性需求轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)過渡?，F(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企

2、業(yè)并不具有大批量生產(chǎn)下的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要將通過差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略獲得。差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是指提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)以滿足顧客的特殊需求，以取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。小批量生產(chǎn)企業(yè)，在關(guān)注如何獲取其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，應(yīng)注意到產(chǎn)品的價(jià)格必須為顧客所接受，避免在價(jià)格昂貴情況下片面追求差異而忽視成本，掉入“差異陷阱”。因此，成本管理仍是其日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。成本管理模式的選擇對(duì)降低企業(yè)成本尤為重要。本文將探討適合現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)基于差別化戰(zhàn)略的成本管理模式?！　∫?、現(xiàn)代小批量生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理模式存在的主要問題　　傳統(tǒng)成本管理模式是以制造成本法為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)為成本控制重

3、點(diǎn)的單一會(huì)計(jì)信息價(jià)值模型。小批量生產(chǎn)企業(yè)采用傳統(tǒng)成本管理模式，無助于實(shí)現(xiàn)差別化優(yōu)勢(shì)。其存在的問題主要有如下三個(gè)方面：　　1.缺乏戰(zhàn)略成本管理意識(shí)　　如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場(chǎng)環(huán)境，以取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代小批量生產(chǎn)企業(yè)必須考慮的首要問題。而傳統(tǒng)成本管理模式把眼光局限在單純降低產(chǎn)品成本上，側(cè)重于有形成本如對(duì)材料成本、人工成本等的管理，而未從制定成本領(lǐng)先、差別化和目標(biāo)積聚競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，獲取持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的策略上來考慮成本管理。成本核算方法存在缺陷　　現(xiàn)代小批量生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)及生產(chǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)用現(xiàn)代制造技術(shù)，產(chǎn)品生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，直接人工成本大大降低，間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例極

4、大提高。而傳統(tǒng)成本管理模式采用制造成本法簡(jiǎn)單將間接費(fèi)用按工時(shí)或機(jī)時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品。由于產(chǎn)品從間接費(fèi)獲得的收益額未必與這類分配基準(zhǔn)成比例，這就使得傳統(tǒng)模式下計(jì)算的產(chǎn)品成本嚴(yán)重脫離產(chǎn)品的實(shí)際消耗，導(dǎo)致成本信息不能滿足經(jīng)營(yíng)管理者決策的需要，尤其影響差別化產(chǎn)品的定價(jià)決策。成本控制功能弱化　　傳統(tǒng)成本管理模式下成本控制點(diǎn)存在問題。首先其日常成本控制以關(guān)注成本差異為重點(diǎn),追求在生產(chǎn)過程中的數(shù)量節(jié)約,未能從成本本源入手關(guān)注成本動(dòng)因,管理者無法找到問題確切所在，因而無法從成本動(dòng)因上解決問題以提升其競(jìng)爭(zhēng)力。其次,成本控制點(diǎn)僅僅局限在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié),而企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)需要進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等活

5、動(dòng),成本管理的范圍涵蓋企業(yè)價(jià)值鏈的全部環(huán)節(jié),事實(shí)上在今天這個(gè)需求日益?zhèn)€性化,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,生產(chǎn)成本所占比重不斷減少,而營(yíng)銷、研發(fā)等成本所占比重逐漸提高。因而,僅僅局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)制造成本的控制不符合現(xiàn)代生命周期成本控制觀的要求?！　鹘y(tǒng)成本管理模式已遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代化小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，深化其成本管理改革是一個(gè)突出而又迫切的問題。我們可以結(jié)合國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，來探索基于差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的小批量生產(chǎn)型企業(yè)成本管理模式?！　《?、國(guó)外主要成本管理模式評(píng)析及其對(duì)小批量生產(chǎn)企業(yè)的啟示　　1.歐美作業(yè)成本管理模式　　(1)評(píng)析　　作業(yè)成本管理起源自美國(guó)，是隨著作業(yè)成本法的深入

6、發(fā)展而產(chǎn)生的，已成為現(xiàn)今成本管理的代表模式。作業(yè)成本法是在生產(chǎn)過程中以不同性質(zhì)的作業(yè)為對(duì)象來歸集各作業(yè)所消耗的資源成本，采用多元分配基準(zhǔn)、按成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。以這種成本計(jì)算方法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理關(guān)鍵點(diǎn)在于成本發(fā)生的前因后果上，通過作業(yè)分析和管理來尋求不斷降低成本的突破點(diǎn)，促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。作業(yè)成本管理的優(yōu)越性具體表現(xiàn)如下:①成本核算結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。它采用作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，并按反映因果關(guān)系的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，能提供相對(duì)準(zhǔn)確和真實(shí)的產(chǎn)品成本信息。②拓寬了成本管理的對(duì)象。其范圍不再局

7、限于產(chǎn)品，還包括作業(yè)、過程、顧客等。③成本管理重心從純粹的成本計(jì)量轉(zhuǎn)向解釋成本性態(tài)和成本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能科學(xué)、有效地預(yù)測(cè)和控制未來成本管理活動(dòng)。④通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地追蹤反映和作業(yè)分析，可以減少損失和浪費(fèi)，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。　　作業(yè)成本管理雖然有其優(yōu)越性，但依然有不足之處。①未考慮企業(yè)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因。它主張?jiān)诳臻g層面進(jìn)行成本管理，忽視時(shí)間層面，難以從長(zhǎng)期的、全生命周期角度進(jìn)行成本管理。②它未能把成本管理擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，在顧客導(dǎo)向的