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1、現代小批量生產型企業(yè)成本管理模式探討 [摘要]本文首先分析現代小批量生產型企業(yè)應用傳統(tǒng)成本管理模式存在的問題，然后在比較國外作業(yè)成本管理與成本企劃兩種模式優(yōu)缺點的基礎上，提出現代小批量生產型企業(yè)應在差別化競爭戰(zhàn)略下，融合作業(yè)成本管理和成本企劃的模式來組織成本管理工作，將有助于企業(yè)獲得持久競爭優(yōu)勢。 [關鍵詞]小批量生產成本管理模式作業(yè)成本管理成本企劃 20世紀70年代以來，由于信息革命席卷全球，科學技術迅猛發(fā)展，市場需求結構發(fā)生顯著變化，人們的消費行為越來越傾向于多樣化和個性化；這促使市場由共性需求向個性需求轉變，傳統(tǒng)的大批量、標準化生產向小批量、個性
2、化生產過渡。現代小批量生產型企業(yè)并不具有大批量生產下的成本領先優(yōu)勢，其競爭優(yōu)勢主要將通過差別化競爭戰(zhàn)略獲得。差別化競爭戰(zhàn)略是指提供與眾不同的產品和服務以滿足顧客的特殊需求，以取得持久競爭優(yōu)勢。小批量生產企業(yè)，在關注如何獲取其競爭優(yōu)勢的同時，應注意到產品的價格必須為顧客所接受，避免在價格昂貴情況下片面追求差異而忽視成本，掉入“差異陷阱”。因此，成本管理仍是其日常經營管理的一項重要工作。成本管理模式的選擇對降低企業(yè)成本尤為重要。本文將探討適合現代小批量生產型企業(yè)基于差別化戰(zhàn)略的成本管理模式。 一、現代小批量生產企業(yè)應用傳統(tǒng)成本管理模式存在的主要問題 傳統(tǒng)成本管理
3、模式是以制造成本法為基礎，以產品生產環(huán)節(jié)為成本控制重點的單一會計信息價值模型。小批量生產企業(yè)采用傳統(tǒng)成本管理模式，無助于實現差別化優(yōu)勢。其存在的問題主要有如下三個方面： 1.缺乏戰(zhàn)略成本管理意識 如何適應瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現代小批量生產企業(yè)必須考慮的首要問題。而傳統(tǒng)成本管理模式把眼光局限在單純降低產品成本上，側重于有形成本如對材料成本、人工成本等的管理，而未從制定成本領先、差別化和目標積聚競爭戰(zhàn)略，獲取持久競爭優(yōu)勢的策略上來考慮成本管理?！ ?.成本核算方法存在缺陷 現代小批量生產企業(yè)在產品開發(fā)、設計及生產各環(huán)節(jié)應用現代制造
4、技術，產品生產自動化程度較高，直接人工成本大大降低，間接費用在產品成本中所占比例極大提高。而傳統(tǒng)成本管理模式采用制造成本法簡單將間接費用按工時或機時比例分配計入產品。由于產品從間接費獲得的收益額未必與這類分配基準成比例，這就使得傳統(tǒng)模式下計算的產品成本嚴重脫離產品的實際消耗，導致成本信息不能滿足經營管理者決策的需要，尤其影響差別化產品的定價決策?！ ?.成本控制功能弱化 傳統(tǒng)成本管理模式下成本控制點存在問題。首先其日常成本控制以關注成本差異為重點,追求在生產過程中的數量節(jié)約,未能從成本本源入手關注成本動因,管理者無法找到問題確切所在，因而無法從成本動因上解決問
5、題以提升其競爭力。其次,成本控制點僅僅局限在產品制造環(huán)節(jié),而企業(yè)為實現其管理目標需要進行產品研發(fā)、生產、營銷等活動,成本管理的范圍涵蓋企業(yè)價值鏈的全部環(huán)節(jié),事實上在今天這個需求日益?zhèn)€性化,競爭日益激烈的新經濟環(huán)境下,生產成本所占比重不斷減少,而營銷、研發(fā)等成本所占比重逐漸提高。因而,僅僅局限于生產環(huán)節(jié)制造成本的控制不符合現代生命周期成本控制觀的要求。 傳統(tǒng)成本管理模式已遠不能滿足現代化小批量生產企業(yè)經營管理的需要，深化其成本管理改革是一個突出而又迫切的問題。我們可以結合國外企業(yè)的成功經驗，來探索基于差別化競爭戰(zhàn)略的小批量生產型企業(yè)成本管理模式?！ 《?、國外主要
6、成本管理模式評析及其對小批量生產企業(yè)的啟示 1.歐美作業(yè)成本管理模式 (1)評析 作業(yè)成本管理起源自美國，是隨著作業(yè)成本法的深入發(fā)展而產生的，已成為現今成本管理的代表模式。作業(yè)成本法是在生產過程中以不同性質的作業(yè)為對象來歸集各作業(yè)所消耗的資源成本，采用多元分配基準、按成本動因將作業(yè)成本分配到產品的一種成本計算方法。以這種成本計算方法為基礎的作業(yè)成本管理關鍵點在于成本發(fā)生的前因后果上，通過作業(yè)分析和管理來尋求不斷降低成本的突破點，促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源?！ ∽鳂I(yè)成本管理的優(yōu)越性具體表現如下:①成本核算結果相對準確。它采用作業(yè)
7、成本法以“作業(yè)”為中心，以成本動因為依據，并按反映因果關系的成本動因進行制造費用的分配，能提供相對準確和真實的產品成本信息。②拓寬了成本管理的對象。其范圍不再局限于產品，還包括作業(yè)、過程、顧客等。③成本管理重心從純粹的成本計量轉向解釋成本性態(tài)和成本結構，使企業(yè)能科學、有效地預測和控制未來成本管理活動。④通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)地追蹤反映和作業(yè)分析，可以減少損失和浪費，從而促進企業(yè)管理水平的不斷提高?！ ∽鳂I(yè)成本管理雖然有其優(yōu)越性，但依然有不足之處。①未考慮企業(yè)的戰(zhàn)略成本動因。它主張在空間層面進行成本管理，忽視時間層面，難以從長期的、全生命周期角度進行成本管理。
8、②它未能把成本管理擴大到
