對(duì)于產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)

《對(duì)于產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、對(duì)于產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)對(duì)于產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)導(dǎo)讀：1009-4202（2012）12-000-02　　摘要在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)由優(yōu)秀站..提供,助您寫(xiě)好論文.、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品經(jīng)常用于投資、贈(zèng)送他人、分配、職工福利等。由于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異，這類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)讓很多財(cái)會(huì)同仁困惑于作視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　￡P(guān)鍵詞視同銷(xiāo)售進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)品領(lǐng)用　　在對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)做出正確判斷時(shí)，我們首先要正確理解視同銷(xiāo)售及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的含義。本文將對(duì)產(chǎn)品領(lǐng)用在實(shí)務(wù)方面作一些探討。　　一、視

2、同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出含義　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，數(shù)額進(jìn)出相等，不用考慮產(chǎn)品增值與否。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不需要作銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷(xiāo)售，計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)時(shí)要考慮產(chǎn)品的增值情況。　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，視同銷(xiāo)售共有八種類(lèi)型。其中，將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物、統(tǒng)一核算的不同縣（市）機(jī)構(gòu)之間移送貨物這三種行為都以“銷(xiāo)售”為目的，比較容易區(qū)分，不在本文“產(chǎn)品領(lǐng)用”范疇，不作深入探討?！　‘a(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，實(shí)務(wù)者最大的困惑有兩點(diǎn)：

3、一是會(huì)計(jì)處理時(shí)視同銷(xiāo)售要不要確認(rèn)銷(xiāo)售收入；二是什么情況下視同銷(xiāo)售，什么情況下作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，稅率如何確認(rèn)?！　《?、視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)分析　　產(chǎn)品領(lǐng)用形成的視同銷(xiāo)售不同于一般作用的銷(xiāo)售，不會(huì)直接帶來(lái)利益的流入，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第2條，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的根本點(diǎn)是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。產(chǎn)品領(lǐng)用的視同銷(xiāo)售行為與投資者投入資本無(wú)關(guān)，但不是企業(yè)“日?；顒?dòng)”形成，也不會(huì)直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。盡管產(chǎn)品領(lǐng)用

4、的視同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)定義上不符合會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是為了與稅法、開(kāi)具等工作銜接，實(shí)務(wù)中有時(shí)會(huì)對(duì)產(chǎn)品對(duì)外移送的視同銷(xiāo)售行為作收入確認(rèn)。　　自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的產(chǎn)品對(duì)外移送時(shí)，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，一般需要開(kāi)具增值稅，在會(huì)計(jì)上要按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入。這樣會(huì)計(jì)核算和稅法要求保持一致，在年度所得稅匯算清繳時(shí)不用再作調(diào)整。其缺點(diǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，不能真實(shí)的反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收入、利潤(rùn)。用于投資、分配給股東和投資者視同銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中觀點(diǎn)一致，但捐贈(zèng)、贈(zèng)送他人時(shí)由于有的開(kāi)具，有的不開(kāi)具，導(dǎo)致是否確認(rèn)收入存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為企業(yè)可以根

5、據(jù)開(kāi)具情況自由選擇，未開(kāi)的對(duì)外捐贈(zèng)可以不確認(rèn)收入，即增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅按視同銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)的計(jì)稅基數(shù)計(jì)算，“庫(kù)存商品”按成本結(jié)轉(zhuǎn)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出”?！　∑髽I(yè)的產(chǎn)品分為兩類(lèi)：一類(lèi)是自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品；另一類(lèi)是外購(gòu)的產(chǎn)品。自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品由于經(jīng)過(guò)加工，其價(jià)值發(fā)生變化，需通過(guò)市場(chǎng)來(lái)公允判斷其價(jià)值。購(gòu)入的產(chǎn)品未經(jīng)加工，從理論上講，其價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)需求變化圍繞其價(jià)值上下波動(dòng)。實(shí)務(wù)中，我們區(qū)分產(chǎn)品領(lǐng)用業(yè)務(wù)是作視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，可以通過(guò)其用于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部來(lái)判斷。用于企業(yè)內(nèi)部指領(lǐng)用的產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免

6、征增值稅項(xiàng)目、集體福利。用于企業(yè)外部指領(lǐng)用的產(chǎn)品用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。我們按產(chǎn)品的不同用途分析如下：　　1.領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部。自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工，價(jià)值發(fā)生變化，而其價(jià)值確認(rèn)要通過(guò)公允價(jià)格來(lái)衡量。在實(shí)務(wù)中，自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品一般按同類(lèi)或類(lèi)似的產(chǎn)品售價(jià)作為視同銷(xiāo)售價(jià)格?！　例1]某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于企業(yè)員工福利，假設(shè)產(chǎn)品成本為70000元，按不含稅售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額為100000元，該企業(yè)為一般納稅人，稅率為17%，則：　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣

7、福利費(fèi)87000　　貸：庫(kù)存商品70000　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（100000*17%）　　2.領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于企業(yè)外部。產(chǎn)品用于企業(yè)外部，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。雖然和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方式不一樣，但其價(jià)值變相實(shí)現(xiàn)。另一方面，稅法對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的判斷不是以會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)為前提，而是考慮是否實(shí)現(xiàn)增值?！　例2]某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于無(wú)償贈(zèng)送甲企業(yè)，產(chǎn)品成本為70000元，按不含稅售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額為100000元，按售價(jià)開(kāi)具，該企業(yè)為一般納稅人，稅率為17%，則：　　借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出117000　　

8、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（100000×17%）17000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000　　貸：庫(kù)存商品70000　　3.領(lǐng)用外購(gòu)的產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部。外購(gòu)的產(chǎn)品購(gòu)入后不需加工，沒(méi)有