產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)淺談

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1、產(chǎn)品領(lǐng)用中視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)淺談中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-4202(2012)12-000-02摘要在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品經(jīng)常用于投資、贈(zèng)送他人、分配、職工福利等。由于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異，這類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)讓很多財(cái)會(huì)同仁困惑于作視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。關(guān)鍵詞視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)品領(lǐng)用在對(duì)這類業(yè)務(wù)做出正確判斷時(shí)，我們首先要正確理解視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的含義。本文將對(duì)產(chǎn)品領(lǐng)用在實(shí)務(wù)方面作一些探討。一、視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出含義增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵

2、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，數(shù)額進(jìn)出相等，不用考慮產(chǎn)品增值與否。而視同銷售是指企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不需要作銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷售，計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，在確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)時(shí)要考慮產(chǎn)品的增值情況。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，視同銷售共有八種類型。其中，將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、統(tǒng)一核算的不同縣(市)機(jī)構(gòu)之間移送貨物這三種行為都以'‘銷售”為目的，比較容易區(qū)分，不在本文''產(chǎn)品領(lǐng)用”范疇，不作深入探討。產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，實(shí)務(wù)者最大的困惑有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)處理時(shí)視同銷售要不要確認(rèn)銷售收入；二是什么情況下視同銷售，什么情況下作進(jìn)

3、項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，稅率如何確認(rèn)。二、視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)務(wù)分析產(chǎn)品領(lǐng)用形成的視同銷售不同于一般意義的銷售，不會(huì)直接帶來利益的流入，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第2條，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的根本點(diǎn)是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。產(chǎn)品領(lǐng)用的視同銷售行為與投資者投入資本無關(guān)，但不是企業(yè)“日?；顒?dòng)”形成，也不會(huì)直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。盡管產(chǎn)品領(lǐng)用的視同銷售行為在會(huì)計(jì)定義上不符合會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是為了與稅法、發(fā)票開具等工作

4、銜接，實(shí)務(wù)中有時(shí)會(huì)對(duì)產(chǎn)品對(duì)外移送的視同銷售行為作收入確認(rèn)。自產(chǎn)、委托加工和外購的產(chǎn)品對(duì)外移送時(shí)，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，一般需要開具增值稅發(fā)票，在會(huì)計(jì)上要按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售收入。這樣會(huì)計(jì)核算和稅法要求保持一致，在年度所得稅匯算清繳時(shí)不用再作調(diào)整。其缺點(diǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，不能真實(shí)的反映企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生的收入、利潤。用于投資、分配給股東和投資者視同銷售時(shí)確認(rèn)收入在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中觀點(diǎn)一致，但捐贈(zèng)、贈(zèng)送他人時(shí)由于有的開具發(fā)票，有的不開具發(fā)票，導(dǎo)致是否確認(rèn)收入存在爭議。筆者認(rèn)為企業(yè)可以根據(jù)發(fā)票開具情況自由選擇，未開發(fā)票的對(duì)外捐贈(zèng)可以不確認(rèn)收入，即增值

5、稅銷項(xiàng)稅按視同銷售價(jià)格確認(rèn)的計(jì)稅基數(shù)計(jì)算，“庫存商品”按成本結(jié)轉(zhuǎn)直接計(jì)入“營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出”O(jiān)企業(yè)的產(chǎn)品來源分為兩類：一類是自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品；另一類是外購的產(chǎn)品。自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品由于經(jīng)過加工，其價(jià)值發(fā)生變化，需通過市場來公允判斷其價(jià)值。購入的產(chǎn)品未經(jīng)加工，從理論上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場需求變化圍繞其價(jià)值上下波動(dòng)。實(shí)務(wù)中，我們區(qū)分產(chǎn)品領(lǐng)用業(yè)務(wù)是作視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，可以通過其用于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部來判斷。用于企業(yè)內(nèi)部指領(lǐng)用的產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利。用于企業(yè)外部指領(lǐng)用的產(chǎn)品用

6、于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。我們按產(chǎn)品來源的不同用途分析如下：1.領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部。自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品經(jīng)過加工，價(jià)值發(fā)生變化，而其價(jià)值確認(rèn)要通過公允價(jià)格來衡量。在實(shí)務(wù)中，自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品一般按同類或類似的產(chǎn)品售價(jià)作為視同銷售價(jià)格。［例1］某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于企業(yè)員工福利，假設(shè)產(chǎn)品成本為70000元，按不含稅售價(jià)計(jì)算銷售額為100000元，該企業(yè)為一般納稅人，稅率為17%,貝1

7、：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利費(fèi)87000貸：庫存商品70000應(yīng)交稅費(fèi)-

8、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(100000*17%)2?領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于企業(yè)外部。產(chǎn)品用于企業(yè)外部，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。雖然和會(huì)計(jì)銷售實(shí)現(xiàn)方式不一樣，但其價(jià)值變相實(shí)現(xiàn)。另一方面，稅法對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的判斷不是以會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)為前提，而是考慮是否實(shí)現(xiàn)增值。［例2］某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于無償贈(zèng)送甲企業(yè)，產(chǎn)品成本為70000元，按不含稅售價(jià)計(jì)算銷售額為100000元，按售價(jià)開具發(fā)票，該企業(yè)為一般納稅人，稅率為17%,則：借：營業(yè)外支出一捐贈(zèng)支出117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(

9、100000X17%)17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品700003?領(lǐng)用外購的產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部。外購的產(chǎn)品購入后不需加工，沒有增值過程，其價(jià)值在一定時(shí)期內(nèi)保持不變。外購的產(chǎn)品正常用途是企業(yè)對(duì)外銷售或作為原材料，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。外購的產(chǎn)品