審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則

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1、審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則第一條為了規(guī)范審計機關(guān)和審計人員收集、使用審計證據(jù)的行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。第三條審計證據(jù)有下列幾種：（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)；（二）以實物形式存在并證明審計事項的實物證據(jù)；（三）以錄音錄像或者計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料；（四）與審計事項有關(guān)人員提供的口頭證據(jù)；（五）專門機構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄；（六）其他證據(jù)。第四條審計人員收集的審計證

2、據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。客觀性是指審計證據(jù)必須是客觀存在的事實材料。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系。充分性是指審計證據(jù)足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。合法性是指審計證據(jù)必須符合法定種類，并依照法定程序取得。第五條審計人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，收集審計證據(jù)。檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他書面文件的審閱與復(fù)核。監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的

3、實地察看。查詢是審計人員對與審計事項有關(guān)的單位或者個人進行的書面或者口頭詢問。函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關(guān)單位或者個人發(fā)函詢證。計算是審計人員對被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或者另行計算。分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或者趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動項目以及這些重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。第六條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)收集、取得能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照等方式取得審計證據(jù)。第七條審計組和審計人員在審計中如有特殊

4、需要，可以聘請專門機構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計證據(jù)。第八條審計人員收集的有關(guān)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要事項的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)單位、人員簽名或者蓋章。第九條審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。第十條審計人員對被審計單位或者有關(guān)人員有異議的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行核實。對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。第十一條審計組在提出審計報告前，應(yīng)當(dāng)對收集的審計證據(jù)進行歸納、分析和判斷，形成審計結(jié)論。審計組對

5、收集的審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進一步取證。第十二條審計人員運用審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮審計證據(jù)相互印證、的可靠性程度。第十三條審計人員應(yīng)當(dāng)將獲取審計證據(jù)的名稱、、內(nèi)容和時間等清晰、完整地記錄在審計工作底稿中。審計證據(jù)經(jīng)過鑒定、整理后，附在相應(yīng)的審計工作底稿之后。第十四條審計人員在收集審計證據(jù)時，對認(rèn)為必要的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時取證；在當(dāng)時不能取得而以后審計證據(jù)可能滅失或者難以取得的情況下，經(jīng)縣級以上審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存。第十五條審計組在審計過程中，有根據(jù)認(rèn)為被審計單位可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證

6、、會計帳簿、會計報表以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔和其他資料的，有權(quán)采取取證措施；必要時，經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時封存被審計單位與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的帳冊資料。第十六條審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定，歸入審計檔案。第十七條本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。第十八條本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月11日發(fā)布的《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》（審法發(fā)〔1996〕341號）同時廢止。