獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則005-審計(jì)證據(jù)

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1、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。第四條注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。第二章一般原則第五條注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

2、證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。第六條審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。第七條注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(二)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；(三)注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；(四)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；?(五)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。第八條注冊會計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測試還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。第九條

3、通過符合性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：(一)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；(二)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；(三)相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。第十條通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：(一)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；(二)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；(四)是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；(五)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；(六)收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；(七)會計(jì)記錄是否正確；(八)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。

4、第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷：(一)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；(二)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；(三)注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；(四)內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；(五)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。第十二條注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。第十三條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。第十四條注冊會計(jì)師應(yīng)將所獲取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工

5、作底稿中予以清晰、完整地記錄。第十五條注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮s如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。第三章取證方法第十六條注冊會計(jì)師可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：(一)檢查；(二)監(jiān)盤；(三)觀察；(四)查詢及函證；(五)計(jì)算；(六)分析性復(fù)核。第十七條檢查是注冊會計(jì)師對會計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。第十八條監(jiān)盤是注冊會計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。注?/p>

6、會計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。第十九條觀察是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。第二十條查詢是注冊會計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。第二十一條函證是注冊會計(jì)師為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。注冊會計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。第二十二條計(jì)算是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。第二十三條分析性復(fù)核是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和

7、相關(guān)信息的差異。對于異常變動項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。第二十四條注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以同時(shí)采用上述方法。第四章附則第二十五條本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第二十六條本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。