內(nèi)部審計(jì)的舞弊審計(jì)程序探討(1)

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1、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，它通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制政策和程序的有效性、提供改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)性意見等來促成好的環(huán)境的形成。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)時(shí)間、方法的靈活性及審計(jì)的連續(xù)性使其對舞弊檢查有特殊優(yōu)勢，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在舞弊審計(jì)中的優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循如下審計(jì)程序?！　∫弧@取識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息，了解潛在舞弊　　審計(jì)師可以通過考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和詢問管理層和其他員工來獲取識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)所需信息。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是用以追蹤“舞弊三角”（即機(jī)會(huì)、壓力和自我合理化）的一個(gè)事項(xiàng)或情況。盡管舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不一定預(yù)示著舞弊的存在，但它們是存在舞弊的警示信號。　　在采用詢

2、問方法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不僅要詢問直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告處理的人員，也應(yīng)詢問其他人員，如了解復(fù)雜和特殊交易情況的人員、企業(yè)法律顧問等。向不同人員詢問同樣的問題能獲得更多的信息，提高詢問效果，并可以通過比較不同被詢問者的回答來確認(rèn)其是否一致或異常，找到更多的審計(jì)線索?！　《⑦M(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估　　進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃的編制。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估。由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，在理論和實(shí)務(wù)上都難以區(qū)分舞弊風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)一同考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)單獨(dú)評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以將審計(jì)注意力集

3、中到舞弊線索上?！　?nèi)部審計(jì)在進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)應(yīng)該檢查：企業(yè)環(huán)境是否有助于加強(qiáng)控制意識；企業(yè)目標(biāo)設(shè)定是否現(xiàn)實(shí)；是否有描述禁止的行為以及這樣的行為后果的書面政策；企業(yè)是否建立和維持恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策；是否有保證資產(chǎn)安全（尤其在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）的機(jī)制；是否存在保證管理層能夠得到充分和可靠信息的溝通渠道；是否存在符合成本效益原則的威懾舞弊的有效控制等?！　∥璞罪L(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)考慮舞弊活動(dòng)的可能性及其所招致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和使組織蒙受的重大損失，從而確定舞弊審計(jì)的范圍、重點(diǎn)與方法。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)：現(xiàn)有條件導(dǎo)致重大違法行為的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責(zé)任的個(gè)人或集體，出于

4、某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能性；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責(zé)任的人或集體的工作態(tài)度、道德觀念以及進(jìn)行違法活動(dòng)的可能性等。此過程應(yīng)考慮企業(yè)、行業(yè)和國家的特定風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估也考慮管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上以及預(yù)謀繞過現(xiàn)有控制活動(dòng)的可能性。內(nèi)部審計(jì)師在評估過程中要保持職業(yè)懷疑。　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估可以按業(yè)務(wù)循環(huán)或獨(dú)立的舞弊循環(huán)進(jìn)行。按業(yè)務(wù)循環(huán)組織評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)在于：一是內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)考慮每一業(yè)務(wù)循環(huán)；二是有一些舞弊風(fēng)險(xiǎn)并不完全屬于某一循環(huán)。另一種可選的方案是創(chuàng)造獨(dú)立的循環(huán)以評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。　　三、評價(jià)反舞弊控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性　　評價(jià)反舞弊控制與評價(jià)其他控制活動(dòng)

5、有相似之處，但它們又有不同：評價(jià)反舞弊控制需要評價(jià)管理層規(guī)避和凌駕于旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制之上的可能性。管理層在企業(yè)中所占職位往往使其有能力逾越內(nèi)部控制規(guī)定來操縱會(huì)計(jì)記錄，并有機(jī)會(huì)通過種種手段掩飾其舞弊行為。評估管理層逾越內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括：檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄；對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核；對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估等?！　?nèi)部審計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，除考慮內(nèi)部控制的固有局限性外，還應(yīng)考慮可能會(huì)導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列情況：管理人員品質(zhì)不佳；管理人員遭受異常壓力；經(jīng)營活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)

6、；組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)?！　∷摹⑨槍κＳ辔璞罪L(fēng)險(xiǎn)擬訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行舞弊審計(jì)　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂應(yīng)考慮旨在降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的效果以及這些控制被逾越的可能性。舞弊審計(jì)尤其應(yīng)針對代寫留學(xué)生作業(yè)http://www.1daixie.com/liuxueshengzuoye/不能被內(nèi)部控制預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，總體審計(jì)計(jì)劃的應(yīng)對措施包括：設(shè)計(jì)和執(zhí)行針對已識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序、加強(qiáng)對業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督、指派更有經(jīng)驗(yàn)或更專業(yè)的業(yè)務(wù)人員、提高職業(yè)懷疑、詳細(xì)審查會(huì)

7、計(jì)原則、減少對控制的依賴等。　　在舞弊審計(jì)中，除采用通常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序外，還必須實(shí)施一些必要的延伸性程序。常用的延伸性程序包括：　?。ㄒ唬┰谝蝗罩畠?nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備從而備齊余額，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為?！　。ǘ?yīng)商及客戶的調(diào)查。這可以發(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，同時(shí)可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶?！　。ㄈ┨貏e函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索?！　。ㄋ模y算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比

8、較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖