內部審計舞弊準則(新)

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1、舞弊的預防、檢查與報告準則本章導讀：本章導讀概述舞弊及舞弊審計的概念舞弊產生的原因、表現(xiàn)形式及手段一般原則舞弊的預防實務操作舞弊檢查舞弊的報告內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則與獨立審計舞弊的預防、檢察與報告準則的比較分析比較分析內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則與國家審計舞弊的預防、檢察與報告準則的比較分析圖9．1第一節(jié)概述本節(jié)導讀：本節(jié)導讀制定舞弊的預防、檢察與報告準則的依據(jù)及目的舞弊的預防、檢察與報告準則的適應范圍舞弊的預防、檢察與報告準則的結構及內容制定舞弊的預防、檢察與報告準則的必要性舞弊產生原因、主要表現(xiàn)形式及手段舞弊及舞弊審計的概念圖9．2

2、一、舞弊的及舞弊審計的概念（一）舞弊的概念國際內部審計協(xié)會制定的《內部審計實務標準》指出，舞弊是有意制造的不正當和不合法的欺騙行為。舞弊與錯誤不同，舞弊是有意的，錯誤是無意的。舞弊的結果是損人利己?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利?！睹兰觾蓢樘幬璞准记膳c案例》的作者杰克和羅伯特認為：舞弊是一個總稱的術語，它包括人類設計的所有復雜方法，這些方法被某個人通過虛假的表現(xiàn)用于獲得比別人更多的好處。美國最高法院稱：舞弊是一種犯罪。一般人認為舞弊是有目的欺騙或故意謊報重大財務事實的不誠實行為。在我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤

3、與舞弊》第二條規(guī)定“錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報?！保谌龡l規(guī)定“舞弊，是指導致會計報表產生不實反映故意行為。”我國內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則第二條稱：“舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為?！卞e誤與舞弊是不同的概念。錯誤在原因上是行為人不精通業(yè)務、技術和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的；在動機上，是非故意的，沒有不良企圖和動機；在手段上，具有偶然性和隨意性；在性質上，屬于一種行為過失。舞弊在原因上是行為人經不住物質利益的誘惑，僥幸或故意為之所造成的；在目的上，

4、具有非法占有和挪用公共財產的不良企圖和動機；在手段上，采取故意制造錯報和漏報、鉆制度的空子、涂改憑證、偽造單據(jù)，更改賬表等技術手段，進行有意掩飾、歪曲和欺騙；在形式上，表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不容易察覺；在性質上，屬于一種不法經濟行為，其結果往往是造成國家、單位財產的損失。舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行力，它以誘使他人喪失有價值的財務或法定權利為目的。舞弊是一個義上的法律概念，審計人員并不對公司管理層是否發(fā)生舞弊行力做出法律判斷。然而，眾多的審計失敗案正是由于財務報表中存在重大錯報和舞弊行力所致。區(qū)別錯誤與舞弊的關鍵是看造成財財務報表錯報漏報的行為

5、是否故意。與錯誤不同，舞弊行力通常含有蓄意掩飾事實的成分，并且涉及更多的管理層成員、關鍵管理職員或第三方。舞弊行為的特征是：公司內部和第三方的串通勾結舞弊行為的特征藏匿、變造、偽造文件管理層濫用職權或授意他人濫用職權，而從表面看上去卻像是在有效地管理圖9．3（二）舞弊審計的概念舞弊審計是一種尋找舞弊證據(jù)的審計，其目的是查出舞弊行為。舞弊審計不能被簡化為一種簡單的核對表。從廣義上說，舞弊審計是一種意識，既許多要素，如人類要素、組織行為、舞弊知識、證據(jù)和驗證標準融匯在一起而形成的一種意識。它也是一種舞弊潛在可能性的意識和一種覺察被稱為危險信號事項的能力?！《?/p>

6、、舞弊產生的原因、表現(xiàn)形式及手段（一）舞弊產生的原因產生舞弊的原因包括：壓力（刺激）、機會和態(tài)度（合理性）。如果公司管理層受到外部的壓力（刺激）很大，便可能萌生舞弊的動機；而缺乏控制、無效控制或管理層逾越權限，就為舞弊行力的產生提供了機會；人的態(tài)度、性格或價值觀有時會認可舞弊合理化的訴求，管理層受到的外部刺激或反壓力越大，人們越可能接受舞弊行力合理化的借口。對審計人員而言，識別管理層或其他關鍵人員舞弊合理化的辯解是十分困難的。（二）舞弊的主要表現(xiàn)形式舞弊的表現(xiàn)形式是多種多樣的，有管理舞弊，有經營舞弊，有財務舞弊等。舞弊行為是形形色色的，主要表現(xiàn)為：編造虛

7、假會計憑證或篡改財務報表的認定歪曲財務報表中的交易、事項故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法貪污收人、盜窈資產或讓公司支付未得到的產品或服務費用舞弊的主要形式編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件顛覆會計期間、權責發(fā)生制等基本假投管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內部控制通過內外勾結構造虛假的交易循環(huán)，創(chuàng)造“賬面利潤”。圖9．4從審計的角度看，舞弊行為的具體表現(xiàn)形式是粉飾。粉飾，即以人為的手段改善運用資本情況，夸張平衡表的外貌，使財務情形或經營成果的表現(xiàn)良好，凡一般虛增資產、虛減負債或虛飾高度流動比率者均屬此類，藉以提高分紅數(shù)額，博取股東

8、信任，刺激股票市價，表現(xiàn)營業(yè)或償債能力強，或隱瞞營業(yè)虧損等。反之，一企業(yè)為避免股