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《美國舞弊審計準則演變史》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、美國舞弊審計準則演變史舞弊審計是不是注冊會計師的主要審計目標？ 三十年前的審計準則答得干脆-“不是！” 在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1972年發(fā)布的第1號審計準則公告《審計準則和程序匯編》中明確規(guī)定：“（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的，（2）不能依賴常規(guī)的財務(wù)報表審計來確保揭露舞弊行為?！薄 ?很“拽”的，一副朝南坐的樣子?！ ∥璞讓徲嫴皇亲詴嫀煹膶徲嬆繕?，那么注冊會計師的審計目標是什么呢？叫做“鑒證財務(wù)報表的公允表達”，用彎彎繞的話解釋，是對企業(yè)財務(wù)報表是否公允地表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及
2、財務(wù)狀況變動情況表達自己的意見，以便使謹慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報表而引起誤解?！ ∪绻s上好年景，盛世清明，舞弊稀少，注冊會計師倒也確實可以在“鑒證財務(wù)報表公允表達”的圈子里氣定神閑地耕耘，穩(wěn)穩(wěn)當當?shù)厥斋@?？墒?，好景不長，20世紀70年代以后，美國連續(xù)發(fā)生幾起重大舞弊案，公眾幡然醒悟：不行，焉能讓注冊會計師逃了舞弊審計的責(zé)任！公眾的強烈不滿，加上政府監(jiān)管呼聲的高漲，特別是美國證券交易委員會（SEC）的壓力，迫使AICPA作出反應(yīng)，成立了公眾監(jiān)督委員會（POB），創(chuàng)建了審計同業(yè)復(fù)核制度，在
3、“會計師事務(wù)所部‘下設(shè)立了”證券交易委員會業(yè)務(wù)處“，并于1977年1月發(fā)布了第16號審計準則公告《獨立審計師發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任》（TheIndependent Auditors’ResponsibilitiesfortheDetectionofIrregularities）和第17號審計準則公告《客戶的非法行為》（IllegalActsbyClients），取代了第1號公告的有關(guān)規(guī)定，承認注冊會計師對舞弊負有審計責(zé)任?！ ∮刹怀姓J注冊會計師的舞弊審計責(zé)任到承認這一責(zé)任，這是美國舞弊審計準則的第一次重大變化。 不過
4、，第16號公告只是泛泛地規(guī)定，并沒有提供舞弊審計的詳細指南，準則運用效果并不明顯，公司舞弊大案時有發(fā)生，仍不能令各方滿意。1987年，國會議員Dingell在《紐約時報》上發(fā)表聲明：“責(zé)成注冊會計師職業(yè)界在一年內(nèi)改進其工作，否則政府將正式介入?！泵绹詴嫀熜袠I(yè)雖然實行自律監(jiān)管，但在AICPA頭上始終懸著政府收回監(jiān)管權(quán)的利劍，來自國會的威脅是不能不介意的。AICPA迅速作出反應(yīng)，研究對策，在充分考慮“全國反編制欺詐性財務(wù)報告委員會”（NCFFR，簡稱“TradeesC.TradeActOf1995）中也明確規(guī)定，“
5、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)識別和揭露某些舞弊行為的責(zé)任”。這些壓力促使AICPA在1997年2月頒布了第82號審計準則公告《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》（Considerationof fraudinafinancialstatementaudit），取代了第53號準則，向?qū)徲嫀熖峁┰趫蟊韺徲嬛锌紤]重大舞弊的操作指南，以進一步縮小與公眾的期望差距。這是美國舞弊審計準則的第三次變化?！ 〈撕蟮墓适麓蠹叶己苁煜ち?，在“安然事件”及此后的一系列會計舞弊事件爆發(fā)之后，美國政府及公眾作出強烈反應(yīng)，要求審計職業(yè)界作出自我檢討，切實改進舞弊
6、審計的效果。在審計需求方的強烈壓力下，2002年10月，AICPA發(fā)布了第99號審計準則公告《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》，全面替代了第82號準則，并修訂了第1號準則中“執(zhí)行審計工作時的應(yīng)有職業(yè)謹慎”和第85號準則中“管理當局聲明”的有關(guān)內(nèi)容?！ 〉?9號準則由10部分組成： ?。?）舞弊的描述與特征； （2）實施職業(yè)懷疑的重要性； ?。?）審計小組成員間討論因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險； ?。?）獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息； ?。?）識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險； ?。?）在考慮對被審計單位有關(guān)
7、計劃及控制的評價情況后評估已 識別的風(fēng)險： （7）對風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)； ?。?）評價審計證據(jù)； ?。?）與管理當局、審計委員會及其他方面溝通舞弊情況； （10）記錄審計人員對舞弊的考慮。 雖然第99號準則和第82號準則同名，但在舞弊財務(wù)報表的審計思路及程序上卻發(fā)生了顯著的變化，包括： 強調(diào)了解舞弊環(huán)境的特別重要性，描述了舞弊普遍存在的三方面環(huán)境特征：動機/壓力（incentive/pressure）、機會（opportunity）和態(tài)度/自我合理化（attitude/rationalization），要
8、求注冊會計師從上述三方面關(guān)注舞弊風(fēng)險因素，并結(jié)合利用從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價舞弊風(fēng)險。 *要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用“有錯推定”假設(shè)，在整個審計過程中增強審計舞弊的意識及對舞弊的敏感性，改進評估舞弊風(fēng)險的過程，并對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當反應(yīng)。尤其強調(diào)注冊會計師在收集及評價審計證據(jù)時，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！ ?
