資源描述：
《美國舞弊審計準則的制度變遷及其啟示》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、美國舞弊審計準則的制度變遷及其啟示［摘要］如何有效審計財務報表舞弊一直是世界性難題。美國在20世紀為解決該難題作了不懈努力，曾三度對舞弊審計準則作重大修訂。最近美國注冊會計師協會（AICPA）迫于新的壓力又發(fā)布舞弊審計新準則SASNo.99，以替代SASNo.82.本文在回顧美國舞弊審計準則的變遷歷史和分析SASNo.99發(fā)布背景及改進要點的基礎上，提出了完善我國舞弊審計準則，改進舞弊審計效果的設想?！ 。坳P鍵詞］舞弊；財務報表；審計準則；制度變遷啟示 一、美國舞弊審計準則的四次制度變遷 （一）第一次制度變遷（SASNo.1→SASNo.16）。AICPA在1972年發(fā)布的SASN
2、o.1“審計準則和程序匯編”中明確規(guī)定：（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的；（2）不能依賴常規(guī)的財務報表審計來確保揭露舞弊行為?？磥砟菚r是將注冊會計師執(zhí)行的財務報表審計和專門接受委托進行的舞弊審計嚴格區(qū)分，并在準則中規(guī)定不承擔對舞弊的審計責任。在20世紀70年代后，美國連續(xù)發(fā)生幾起重大舞弊案，如產權基金公司和全國學生營銷公司舞弊案等，Moss和Metcalf委員會對此采取一系列行動包括1977年頒布《反外國賄賂法》等。由于公司經營道德危機引發(fā)公眾對注冊會計師財務報表審計不承擔對舞弊的審計責任的不滿，加上政府監(jiān)管呼聲的高漲特別是證監(jiān)會的強制性干涉，AICPA被迫作出反應，成立公眾
3、監(jiān)督委員會（POB），創(chuàng)建同業(yè)復核制度和在“會計師事務所部”下設“證券交易委員會業(yè)務處”，并于1977年1月發(fā)布SASNo.16和No.17.SASNo.16“獨立審計師檢查錯誤和舞弊的責任”取代第1號的有關規(guī)定，明確指出注冊會計師對舞弊負有審計責任。可見，第一次制度變遷實現了由不承認注冊會計師在財務報表審計中對舞弊負有審計責任到承認的根本性立場和觀念的轉變，具有劃時代的里程碑意義，這將對整個審計職業(yè)產生深遠影響?！ 。ǘ┑诙沃贫茸冞w（SASNo.16→SASNo.53）。由于第16號措辭含糊，只一般要求計劃審計以發(fā)現對報表有重大影響的錯誤和舞弊，并沒有提供審計舞弊的詳細指南，因此
4、運用該準則審計舞弊的效果并不明顯，仍不能滿足審計職業(yè)界和公眾的要求，公司舞弊大案時有發(fā)生。1982年美國估計財務報表舞弊金額超過550億美元。1987年國會議員Dingell在《紐約時報》上發(fā)表聲明：“責成注冊會計師職業(yè)界在一年內改進其工作，否則政府將正式介入”。AICPA迅速作出反應，研究對策，在充分考慮“全國反舞弊財務報告委員會”（NCFFR）建議后，于1988年4月發(fā)布9個新準則即SAS第53至61號。其中SASNo.53“審計師檢查和報告錯誤和舞弊的責任”取代第16號，明顯擴大注冊會計師責任，要求所設計的審計工作應能為查出報表的重大錯誤與舞弊提供“合理保證”。與第16號相比，它
5、提供了更廣泛的舞弊審計指南并強調了檢查舞弊時應警覺的五大環(huán)境特征。第53號還規(guī)定了保護條款，指出因審計局限性和舞弊復雜性，注冊會計師不能擔保財務報表無重大錯誤和舞弊，只能獲取相應證據“合理保證”報表不存在因錯誤和舞弊等導致的重大錯報，并強調更不可能絕對保證發(fā)現由“欺詐或串謀”導致的重大舞弊行為，以避免因舞弊審計責任擴大而可能給審計行業(yè)帶來的災難性影響。可見，第二次制度變遷實現了由從總體立場上抽象承認對舞弊負審計責任，到明確要求檢查舞弊的“工作重心前移至審計計劃階段”，并“合理保證”所設計審計工作能查出重大錯誤和舞弊的轉變。該轉變適應了形勢發(fā)展需要，是審計理論和實務又一大進步，無疑對審計
6、舞弊更有指導意義?！ 。ㄈ┑谌沃贫茸冞w（SASNo.53→SASNo.82）。SAS第53號盡管有上述進步，但仍無法有效縮小審計期望差。1993年3月POB在題為“站在公眾利益的立場上”（InthePublicInterest）的報告中，明確指出社會公眾最關注和期望的是注冊會計師能夠揭露管理舞弊并承擔審計責任，而注冊會計師卻不能滿足要求且存在較大差距。美國于1995年通過的《私人有價證券訴訟改革法案》，在標題3部分明確規(guī)定了注冊會計師應承擔識別和揭露某些舞弊行為的責任。這促使AICPA在1997年2月頒布了SASNo.82“財務報表審計中對舞弊的關注”，以取代第53號?！ 。ㄋ模┑?/p>
7、四次制度變遷（SASNo.82→SASNo.99）。在第82號施行的5年多時間里特別是近兩三年來，又不斷發(fā)生一些世界著名公司特大財務欺詐及審計失敗案件，令美國政府及公眾極度不滿，強烈要求審計行業(yè)自我檢討，切實改進審計舞弊的效果。在此惡劣環(huán)境和緊急情況下，AICPA及時認真作了大量調研和征求意見工作，對舞弊審計準則又進行第四次修訂，于2002年10月發(fā)布其標題未作絲毫改動的新準則SASNo.99“財務報表審計中對舞弊的關注”，以取代第82號。本次
