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《美國舞弊審計準(zhǔn)則演變史 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、美國舞弊審計準(zhǔn)則演變史舞弊審計是不是注冊會計師的主要審計目標(biāo)？ 三十年前的審計準(zhǔn)則答得干脆-“不是！” 在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1972年發(fā)布的第1號審計準(zhǔn)則公告《審計準(zhǔn)則和程序匯編》中明確規(guī)定：“（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的，（2）不能依賴常規(guī)的財務(wù)報表審計來確保揭露舞弊行為。” -很“拽”的，一副朝南坐的樣子。 舞弊審計不是注冊會計師的審計目標(biāo)，那么注冊會計師的審計目標(biāo)是什么呢？叫做“鑒證財務(wù)報表的公允表達(dá)”，用彎彎繞的話解釋，是對企業(yè)財務(wù)報表是否公允地表達(dá)其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀
2、況變動情況表達(dá)自己的意見，以便使謹(jǐn)慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報表而引起誤解?！ ∪绻s上好年景，盛世清明，舞弊稀少，注冊會計師倒也確實可以在“鑒證財務(wù)報表公允表達(dá)”的圈子里氣定神閑地耕耘，穩(wěn)穩(wěn)當(dāng)當(dāng)?shù)厥斋@?？墒牵镁安婚L，20世紀(jì)70年代以后，美國連續(xù)發(fā)生幾起重大舞弊案，公眾幡然醒悟：不行，焉能讓注冊會計師逃了舞弊審計的責(zé)任！公眾的強(qiáng)烈不滿，加上政府監(jiān)管呼聲的高漲，特別是美國證券交易委員會（SEC）的壓力，迫使AICPA作出反應(yīng)，成立了公眾監(jiān)督委員會（POB），創(chuàng)建了審計同業(yè)復(fù)核制度，在“會計師事務(wù)
3、所部‘下設(shè)立了”證券交易委員會業(yè)務(wù)處“，并于1977年1月發(fā)布了第16號審計準(zhǔn)則公告《獨立審計師發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任》（TheIndependent Auditors’ResponsibilitiesfortheDetectionofIrregularities）和第17號審計準(zhǔn)則公告《客戶的非法行為》（IllegalActsbyClients），取代了第1號公告的有關(guān)規(guī)定，承認(rèn)注冊會計師對舞弊負(fù)有審計責(zé)任?！ ∮刹怀姓J(rèn)注冊會計師的舞弊審計責(zé)任到承認(rèn)這一責(zé)任，這是美國舞弊審計準(zhǔn)則的第一次重大變化?！ 〔贿^，第16號公告只是
4、泛泛地規(guī)定，并沒有提供舞弊審計的詳細(xì)指南，準(zhǔn)則運用效果并不明顯，公司舞弊大案時有發(fā)生，仍不能令各方滿意。1987年，國會議員Dingell在《紐約時報》上發(fā)表聲明：“責(zé)成注冊會計師職業(yè)界在一年內(nèi)改進(jìn)其工作，否則政府將正式介入?！泵绹詴嫀熜袠I(yè)雖然實行自律監(jiān)管，但在AICPA頭上始終懸著政府收回監(jiān)管權(quán)的利劍，來自國會的威脅是不能不介意的。AICPA迅速作出反應(yīng)，研究對策，在充分考慮“全國反編制欺詐性財務(wù)報告委員會”（NCFFR，簡稱“TradeesC.TradeActOf1995）中也明確規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)承擔(dān)識別和揭
5、露某些舞弊行為的責(zé)任”。這些壓力促使AICPA在1997年2月頒布了第82號審計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》（Considerationof fraudinafinancialstatementaudit），取代了第53號準(zhǔn)則，向?qū)徲嫀熖峁┰趫蟊韺徲嬛锌紤]重大舞弊的操作指南，以進(jìn)一步縮小與公眾的期望差距。這是美國舞弊審計準(zhǔn)則的第三次變化?！ 〈撕蟮墓适麓蠹叶己苁煜ち?，在“安然事件”及此后的一系列會計舞弊事件爆發(fā)之后，美國政府及公眾作出強(qiáng)烈反應(yīng)，要求審計職業(yè)界作出自我檢討，切實改進(jìn)舞弊審計的效果。在審計需求方的強(qiáng)烈
6、壓力下，2002年10月，AICPA發(fā)布了第99號審計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》，全面替代了第82號準(zhǔn)則，并修訂了第1號準(zhǔn)則中“執(zhí)行審計工作時的應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎”和第85號準(zhǔn)則中“管理當(dāng)局聲明”的有關(guān)內(nèi)容?！ 〉?9號準(zhǔn)則由10部分組成： ?。?）舞弊的描述與特征； ?。?）實施職業(yè)懷疑的重要性； ?。?）審計小組成員間討論因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險； （4）獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息； ?。?）識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險； （6）在考慮對被審計單位有關(guān)計劃及控制的評價情況后評估已 識別
7、的風(fēng)險： （7）對風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)； （8）評價審計證據(jù)； ?。?）與管理當(dāng)局、審計委員會及其他方面溝通舞弊情況； （10）記錄審計人員對舞弊的考慮?！ ‰m然第99號準(zhǔn)則和第82號準(zhǔn)則同名，但在舞弊財務(wù)報表的審計思路及程序上卻發(fā)生了顯著的變化，包括： 強(qiáng)調(diào)了解舞弊環(huán)境的特別重要性，描述了舞弊普遍存在的三方面環(huán)境特征：動機(jī)/壓力（incentive/pressure）、機(jī)會（opportunity）和態(tài)度/自我合理化（attitude/rationalization），要求注冊會計師從上述三方面關(guān)注舞弊風(fēng)險因素，
8、并結(jié)合利用從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價舞弊風(fēng)險?！ ?要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用“有錯推定”假設(shè)，在整個審計過程中增強(qiáng)審計舞弊的意識及對舞弊的敏感性，改進(jìn)評估舞弊風(fēng)險的過程，并對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)。尤其強(qiáng)調(diào)注冊會計師在收集及評價審計證據(jù)時，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！ ?
