會計審計審計畢業(yè)論文 美國舞弊審計準(zhǔn)則演變史

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：美國舞弊審計準(zhǔn)則演變史指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　舞弊審計是不是注冊會計師的主要審計目標(biāo)？　　三十年前的審計準(zhǔn)則答得干脆-“不是！”　　在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1972年發(fā)布的第1號審計準(zhǔn)則公告《審計準(zhǔn)則和程序匯編》中明確規(guī)定：“（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的，（2）不能依賴常規(guī)的財務(wù)報表審計來確保揭露舞弊行為?！薄　?很“拽”的，一副朝南坐的樣子?！　∥璞讓徲嫴皇亲詴嫀煹膶徲嬆繕?biāo)，那么注冊會計師的審計目標(biāo)是什么呢？叫做“鑒證財務(wù)報表的公允表達(dá)”，

2、用彎彎繞的話解釋，是對企業(yè)財務(wù)報表是否公允地表達(dá)其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動情況表達(dá)自己的意見，以便使謹(jǐn)慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報表而引起誤解?！　∪绻s上好年景，盛世清明，舞弊稀少，注冊會計師倒也確實可以在“鑒證財務(wù)報表公允表達(dá)”的圈子里氣定神閑地耕耘，穩(wěn)穩(wěn)當(dāng)當(dāng)?shù)厥斋@?？墒?，好景不長，20世紀(jì)70年代以后，美國連續(xù)發(fā)生幾起重大舞弊案，公眾幡然醒悟：不行，焉能讓注冊會計師逃了舞弊審計的責(zé)任！公眾的強烈不滿，加上政府監(jiān)管呼聲的高漲，特別是美國證券交易委員會（SEC）的壓力，迫使AICPA作出反應(yīng)，成立了公眾監(jiān)督委員會（POB），創(chuàng)建了審計

3、同業(yè)復(fù)核制度，在“會計師事務(wù)所部‘下設(shè)立了”證券交易委員會業(yè)務(wù)處“，并于1977年1月發(fā)布了第16號審計準(zhǔn)則公告《獨立審計師發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任》（TheIndependent　Auditors’ResponsibilitiesfortheDetectionofIrregularities）和第17號審計準(zhǔn)則公告《客戶的非法行為》（IllegalActsbyClients），取代了第1號公告的有關(guān)規(guī)定，承認(rèn)注冊會計師對舞弊負(fù)有審計責(zé)任?！　∮刹怀姓J(rèn)注冊會計師的舞弊審計責(zé)任到承認(rèn)這一責(zé)任，這是美國舞弊審計準(zhǔn)則的第一次重大變化?！　〔贿^，第16號公告只是泛泛地規(guī)定，并沒有提供

4、舞弊審計的詳細(xì)指南，準(zhǔn)則運用效果并不明顯，公司舞弊大案時有發(fā)生，仍不能令各方滿意。1987年，國會議員Dingell在《紐約時報》上發(fā)表聲明：“責(zé)成注冊會計師職業(yè)界在一年內(nèi)改進(jìn)其工作，否則政府將正式介入?！泵绹詴嫀熜袠I(yè)雖然實行自律監(jiān)管，但在AICPA頭上始終懸著政府收回監(jiān)管權(quán)的利劍，來自國會的威脅是不能不介意的。AICPA迅速作出反應(yīng)，研究對策，在充分考慮“全國反編制欺詐性財務(wù)報告委員會”（NCFFR，簡稱“Tradeway委員會”，因為該委員會由SEC委員JamesC.Tradeway任主席）的建議后，于1988年4月發(fā)布了第53號至61號審計準(zhǔn)則公告。其中的第5

5、3號和54號準(zhǔn)則分別取代了第16和17號準(zhǔn)則，對審計人員揭露差錯，舞弊和非法行為的目標(biāo)作了新的闡釋?！　〉?3號準(zhǔn)則指出，審計人員必須評價舞弊和差錯可能引起財務(wù)報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險，并依據(jù)這種評價設(shè)計審計程序，以合理地保證揭露對財務(wù)報表有重大影響的舞弊和差錯。而且，審計人員在擬定審計計劃、實施審計程序及對其結(jié)果進(jìn)行評價時必須給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，審計人員必須保持適當(dāng)程度的職業(yè)懷疑態(tài)度以合理地保證發(fā)現(xiàn)重大舞弊和差錯。由此，在鑒證財務(wù)報表的公允性之外，揭露舞弊、差錯及非法行為已被看作是注冊會計師財務(wù)報表審計中的重要審計目標(biāo)，并成為了注冊會計師的直接責(zé)任?！　〔贿^，也需要注意第53

6、號公告里的謹(jǐn)慎措辭。為避免因舞弊審計責(zé)任擴(kuò)大而可能給注冊會計師行業(yè)帶來的災(zāi)難性影響，準(zhǔn)則指出，因?qū)徲嫷木窒扌院臀璞椎膹?fù)雜性，注冊會計師只能獲取相應(yīng)證據(jù)“合理地保證”報表不存在因錯誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯報，并不能擔(dān)保財務(wù)報表無重大錯誤和舞弊，更不能絕對保證發(fā)現(xiàn)由“欺詐或串謀”導(dǎo)致的重大舞弊行為。　　第54號準(zhǔn)則將非法行為分為兩類：一是對財務(wù)報表所列項目的金額有直接的重大影響的非法行為，對這類非法行為的揭露，審計人員具有與揭露舞弊差錯相同的責(zé)任，二是對財務(wù)報表有間接影響的非法行為，對這類非法行為，只有當(dāng)這些情況發(fā)生并引起審計人員注意時，審計人員才有責(zé)任對其作出評價?！　∵@是美

7、國舞弊審計準(zhǔn)則的第二次重大變化，實現(xiàn)了從在總體立場上抽象承認(rèn)注冊會計師對舞弊負(fù)審計責(zé)任，到明確要求注冊會計師檢查舞弊的“工作重心前移至審計計劃階段”，并“合理保證”所設(shè)計的審計工作能查出重大錯誤和舞弊的轉(zhuǎn)變?！　”M管第53號審計準(zhǔn)則公告有了上述進(jìn)步，但仍然未能有效縮小審計期望差。公眾監(jiān)督委員會（POB）在1993年3月發(fā)布的題為《為了公眾利益》（Inthe　PublicInterest）的報告中不客氣地指出，社會公眾最關(guān)注和期望的是注冊會計師能夠揭露管理舞弊并承擔(dān)審計責(zé)任，而注冊會計師卻不能滿足要求，并且存在較大差距。1995