環(huán)境績效審計綜述

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1、環(huán)境績效審計綜述　　本文系“大學(xué)生實踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃”省級重點項目階段性成果，項目編號：201510327020Z?！　∫弧⒁浴　‰S著人們對環(huán)境問題的越發(fā)重視，環(huán)境保護(hù)成為近年來膾炙人口的熱門話題。我國以前粗放的經(jīng)濟增長方式導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這最終將制約經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。我國“十三五”規(guī)劃明確提出，要加快改善生態(tài)環(huán)境，加大環(huán)境綜合整治力度，加強生態(tài)保護(hù)修復(fù)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)已經(jīng)提上日程。而在環(huán)境保護(hù)中，作為環(huán)境保護(hù)工作的把控監(jiān)督手段，環(huán)境績效審計的作用顯得尤為突出。本文將從環(huán)境績效審計的定義、內(nèi)容、評價方法方面進(jìn)行回顧和評述?！　《?、環(huán)境績效審

2、計的定義　　對于環(huán)境績效審計的定義方面，陳正興等人認(rèn)為環(huán)境績效審計是對目標(biāo)對象（即被審計單位）的環(huán)境經(jīng)濟活動按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對各方面的有效性、合理性進(jìn)行評價，并對效果與效率做出相關(guān)的表示意見。這種觀點是從對效率和效果方面進(jìn)行了強調(diào)，指出了環(huán)境績效審計的針對性目標(biāo)。史曉燕等人認(rèn)為，環(huán)境績效審計本質(zhì)上歸屬于審計的一小部分，在研究環(huán)境績效審計定義的過程中，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計的核心，由獨立的第三方完成證據(jù)的收集，進(jìn)而對政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任做出評定。王恩山則從審計控制的方面出發(fā)，圍繞審計單位與被審計單位的關(guān)系，指出環(huán)境績效審計是指由審計單位（包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審

3、計機構(gòu)和民間審計組織）執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行審查和分析，并對照合理的標(biāo)準(zhǔn)對受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行綜合評定，從而提出相關(guān)建議，以促進(jìn)其更全面有效地履行自身的受托環(huán)境績效責(zé)任、不斷提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。這樣的觀點是“受托責(zé)任觀”的一個具體表述，目前對此學(xué)術(shù)界也有較多認(rèn)可。綜上，筆者認(rèn)為，環(huán)境績效審計是運用定量與定性相結(jié)合的方法，以經(jīng)濟性、效率性、效果性為原則，按照一定的評價指標(biāo)，對環(huán)境整治有關(guān)的項目和工程進(jìn)行審查和分析，判斷項目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關(guān)項目與工程的開展更加順利與完善的活

4、動。　　三、環(huán)境績效審計的內(nèi)容　　對于環(huán)境績效審計的內(nèi)容，陳正興將環(huán)境績效審計的內(nèi)容劃分為六個部分，即對環(huán)境決策行為審計、經(jīng)營計劃和目標(biāo)審計、被審計單位管理效率審計、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計、資源、資金利用效益審計等六個部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環(huán)境績效審計所有效率、效果的綜合體現(xiàn)。萬玻的觀點是，環(huán)境績效審計的內(nèi)容除了經(jīng)濟性、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性，這是對之前理論的一個重要補充。王恩山將環(huán)境績效審計的內(nèi)容分為兩大類，即本質(zhì)內(nèi)容和具體內(nèi)容，并從受托環(huán)境責(zé)任入手，從政府和企業(yè)兩個方面，將環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容細(xì)分成八項加以闡述，其中將環(huán)

5、境法律政策和相關(guān)制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對環(huán)境績效審計的重要性不言自明。筆者認(rèn)為：環(huán)境績效審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括：對國家法律及制度環(huán)境的分析、對被審計單位具體環(huán)境政策的執(zhí)行狀況和預(yù)期效果的審計、對相關(guān)環(huán)境項目及工程效益的審計，以及對整體的環(huán)境綜合管理系統(tǒng)的審計。進(jìn)行績效審計的過程中，要保持經(jīng)濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一，并注意宏觀和微觀相結(jié)合，進(jìn)行綜合評判?！　∷?、環(huán)境績效審計的評價方法　　環(huán)境績效審計作為一種監(jiān)督和評價被審計單位環(huán)境績效狀況的手段，其重點是如何構(gòu)建一整套環(huán)境績效評價指標(biāo)體系。有關(guān)環(huán)境績效審計方法，目前比較流行、且具有一定可操作性的

6、是環(huán)境費用效益分析方法。辛金國闡述了對環(huán)境成本效益分析的相關(guān)步驟：首先確定分析對象及范圍，再找出與對應(yīng)項目相關(guān)的指標(biāo)，將對環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最終用貨幣來衡量其影響。王恩山提出，環(huán)境績效審計評價方法可以包括市場價值法、機會成本法、恢復(fù)和防護(hù)費用法、替代工程法、調(diào)查評價法等五個方法。湯亞莉等人提出采用環(huán)境價值鏈分析法，通過層次法確定權(quán)重，并分析指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度，用γ值的大小來表示環(huán)境績效。蔡春、蔡利、朱榮將環(huán)境績效審計的評價方法分為財務(wù)方法和非財務(wù)方法，并在財務(wù)方法中著重闡述為沃爾評分法、杜邦分析評分法、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)指標(biāo)評價法、經(jīng)濟附加值評估法和平衡計分卡法，還提

7、出了績效審計評價體系應(yīng)該包含經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、權(quán)力運行狀況、政策執(zhí)行效果和制度合理性六個方面。在規(guī)范性研究偏多，實證研究偏少的狀況下，劉沙沙通過實例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評價改進(jìn)模型，提出了二十四個二級評價指標(biāo)，用加權(quán)平均求隸屬等級的方法較合理地解決丟失信息的問題。江媛媛將常用的環(huán)境績效分析方法闡述為主成份分析法、模糊聚類分析法、模糊綜合評價法和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。放眼國際上的做法，目前歐盟的外部審計己經(jīng)開始借用企業(yè)內(nèi)部實行ISO14031標(biāo)準(zhǔn)的成果，這大大提高了環(huán)境績效審計的成功率。標(biāo)準(zhǔn)中將環(huán)境績效指標(biāo)分為管理績效指標(biāo)和操作績效指標(biāo)，分別從組