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1、利用會計估計變更進行盈余管理的相關研究Financialaccounting／財務會計利用會計估計變更進行盈余管理的相關研究樂婷中南財經政法大學會計學院湖北武漢430073摘要：隨著我國對會計政策變更監(jiān)管的更加嚴格，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的現(xiàn)象變得十分普遍。近年來許多上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表的丑聞被曝光，影響之惡劣可見一斑。本文通過對中國目前存在的上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的現(xiàn)象進行揭露和分析，為以后證券市場的監(jiān)管以及外部社會監(jiān)督的實施提供建議。關鍵詞：上市公司會計估計變更盈余
2、管理為滿足會計實務工作的發(fā)展需求，相同的經濟交易與事項可能存在著多種不同的會計處理方法。合理的會計估計變更能夠真實地反映上市公司的生產經營能力和財務狀況，能夠使會計信息使用者獲取的會計信息更加可靠、相關以及公允。然而，部分上市公司利用會計估計變更的目的卻是為了滿足自身的利益需求以操縱公司利潤，向社會公眾提供失真的會計信息。一、國內外研究綜述顏志元(<2006)以滬深股市上市公司為樣本，指出上市公司發(fā)生會計估計變更與否的自身特征有系統(tǒng)差異的存在，公司的債務水平、公司業(yè)績狀況以及事務所變更等因素都有可能影響上市公司
3、是否做出會計估計變更的決定。許良虎及趙海榮(<2008)在其文章中指出，公司一旦處于敏感點，如公司具有融資傾向，或者首次虧損以及連續(xù)虧損的公司則會有著明顯的利用會計估計變更進行盈余管理的動機。若公司處于非敏感時期，即經營及盈利狀況較為穩(wěn)定，可能利用會計估計變更使未來幾個會計年度的利潤得到平滑。童大龍、陳繼云(<2oo5)以我國<2003年上交所的上市公司為樣本，指出上市公司之所以進行會計估計變更是為了滿足自身盈余管理的需求，會計估計變更的公司大多有資產負債率高、短期償債能力差，經營狀況和現(xiàn)金流量均不理想的財務特
4、征。國外文獻側重于對盈余管理進行系統(tǒng)研究。KatherineSchipper(1989)在研究中指出，盈余管理是一個帶有目的性干預對外財務報告的過程，以滿足自身利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。Schip．per指出盈余管理影響的是會計披露的報告利潤，而非企業(yè)的真實收益水平。盈余管理主要通過選擇不同的7374財務會計／Financialaccounting會計政策實現(xiàn)。ThomasD．Fields等表示，當會計政策選擇是為了達到特定的目標時，它就符合了盈余管理行為的定義。國外學者的
5、研究成果將會計選擇的動機主要分為三個方面。在契約動機方面，Holthausenf1983)對報酬契約、債務契約、政府管制和政治透明度與會計選擇之間的關系進行了研究，指出影響管理人員進行會計選擇的主要因素包括簿記成本、政治成本、契約成本和管制成本；在資產計價動機方面，文獻則側重檢驗會計數(shù)據(jù)與股票價格、報酬之間的關系；影響利益相關者動機的會計選擇文獻主要集中于會計選擇與稅收(Boynton，199<2)及潛在管制fHall，1998)的關系上。二、利用會計估計變更進行盈余管理的動機分析(一)利用會計估計變更以滿足上
6、市公司融資條件股票上市交易能夠為企業(yè)快速便捷地籌集資金，《公司法》規(guī)定，公司上市的必備條件之一是連續(xù)三年實現(xiàn)盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現(xiàn)融資需求可能會對利潤進行調節(jié)；而發(fā)行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優(yōu)惠的利率來發(fā)行公司債券。定價因素也會對增發(fā)等再融資企業(yè)是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。(二)利用會計估計變更以規(guī)避政策監(jiān)管會計估計變更并不能改變資
7、產本身的價值，卻可以直接創(chuàng)造賬面利潤。退市規(guī)則規(guī)定，如果某個上市公司連續(xù)虧損<2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續(xù)虧損3年則會被暫停上市，連續(xù)虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業(yè)績不佳年度的利潤，導致業(yè)績大幅下滑甚至出現(xiàn)巨額虧損。為第二年形成業(yè)績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些sT公司，在經歷連續(xù)兩個年度虧損或預計還將繼續(xù)虧損的情況下，就可采用這種方式先出現(xiàn)巨額虧損虧再終止連續(xù)虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市
8、或者終止上市。(三)利用會計估計變更以實現(xiàn)經營管理目標利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業(yè)績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業(yè)的利潤。而一些經營業(yè)績較好的企業(yè)利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業(yè)盈利增加則企業(yè)需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業(yè)可能會利
