會計估計變更是為了盈余管理嗎

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1、研究創(chuàng)新●Researchandinnovation會計估計變更是為了盈余管理嗎？——2015?年上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)分析上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院錢逢勝陳旻佳【摘要】本文以2015年發(fā)生會計估計變更的58家中國上市公司為例，采用經(jīng)驗性描述與理論分析相結(jié)合的研究方法，分析了我國上市公司會計估計變更的動因和影響。研究發(fā)現(xiàn)，以前被廣泛接受的“三大假設(shè)”并不適用于2015年我國上市公司會計估計變更的情況。這些發(fā)生會計估計變更的企業(yè)多數(shù)調(diào)整源于市場和環(huán)境變化的客觀調(diào)整，調(diào)整的目的是使會計估計更加合理、會計信息更加有效，而不是傾向于盈余管理、隱瞞真實信息。研究也發(fā)現(xiàn)，市場中仍然存在濫用會計估計變更以保

2、留上市資格的情況。由于不合理的會計選擇將嚴(yán)重影響財務(wù)報表的可靠性，市場監(jiān)管機制仍待完善。規(guī)范會計估計變更信息披露機制、加強外部監(jiān)督、完善市場監(jiān)管將共同促進(jìn)上市公司與市場的健康發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】會計估計會計估計變更盈余管理動因一、引言二、文獻(xiàn)綜述所謂會計估計，是企業(yè)根據(jù)最新信息而對未來（一）國外文獻(xiàn)進(jìn)行的最佳判斷，是與會計的未來不確定性相伴而國外以往的與會計選擇相關(guān)的研究文獻(xiàn)以考生的。由于會計估計廣泛地涉及如固定資產(chǎn)折舊方察會計政策為主，或者將會計估計變更與會計政策法、無形資產(chǎn)攤銷年限、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提變更混合在一起研究（如HagermanandZmijewski,比例等各個方面，

3、而這些因素較多涉及對未來的判1979），而單純針對會計估計變更的研究則相對較斷。因此，會計估計的變更有一定主觀性，又由于少。如通過研究壞賬金額（Teohetal.,1998;Jackson信息具有不對稱性，外部信息使用者對企業(yè)所做出andLiu,2010）或者應(yīng)收賬款余額（Marquardtand的會計估計變更無法進(jìn)行合理的判斷，上市公司利Wiedman,2004;Caylor,2010）表現(xiàn)出的特征，研究用會計估計變更進(jìn)行盈余管理成為可能。發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備及應(yīng)收賬款通常與管理層機會主義動根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，我國上市公司如果出現(xiàn)連機有關(guān)。而在固定資產(chǎn)項目方面，有研究考察了公續(xù)三年虧損的情況

4、，將因此受到暫停股票上市，甚司管理層對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇動因與經(jīng)濟(jì)后至終止股票上市的管制。這樣的管制將對這些上市果（Archibald,1967;KeatingandZimmerman,1999；公司本身及其股東、管理層和有關(guān)主管部門產(chǎn)生可Jackson,2008;Jacksonetal.,2009）。以預(yù)見的不良影響。可以推測，在這種情況下，上Zimmerman（1986）指出，當(dāng)管理層可以自由市公司會竭盡全力采用各種盈余管理手段以免出現(xiàn)選擇會計政策時，管理層將以自身利益最大化為目虧損或虧損三年的狀況。隨著證券監(jiān)管部門對上市的選擇會計政策。Sweeny（1994）分析了債務(wù)契約

5、公司會計政策選擇等事項的規(guī)定日益嚴(yán)格，會計估對會計選擇的影響，研究發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)債務(wù)違約的企計變更成為企業(yè)盈余管理的一種重要方式。業(yè)更傾向于增加利潤會計政策的使用；Jones（1991）本文以2015年自愿進(jìn)行會計估計變更上市公司發(fā)現(xiàn)，被美國國際貿(mào)易委員會調(diào)查的企業(yè)在被調(diào)查的經(jīng)驗數(shù)據(jù)為依據(jù)，考察這些企業(yè)進(jìn)行會計估計變期間操控應(yīng)計項目調(diào)減收益以爭取政府的進(jìn)口保護(hù)；更的可能深層原因，說明上市公司可能采取的利用Han&Wang發(fā)現(xiàn)，石油冶煉行業(yè)在油價上升時采會計估計變更進(jìn)行盈余管理的手法，并在此基礎(chǔ)上取調(diào)低企業(yè)利潤的會計政策來規(guī)避政府稅收；Healy為監(jiān)管層提供相應(yīng)的建議。（1985）檢驗了報

6、酬契約對管理層機會主義會計選擇的影響，發(fā)現(xiàn)公司實際盈余低于分紅計劃下限或高12新會計（月刊）2016年第7期（總91期）Researchandinnovation●研究創(chuàng)新于其上限時，管理層會更多地選擇降低利潤的會計峰（2015）認(rèn)為，業(yè)績考評、退市壓力和企業(yè)稅收政策和程序，公司實際盈余介于分紅計劃下限與上是企業(yè)濫用會計估計變更調(diào)節(jié)利潤的動因。劉啟亮限之間時，則會更多地選擇用以增加利潤的會計政等（2012）發(fā)現(xiàn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)利用策和程序。會計估計變更進(jìn)行盈余管理的行為有所減少。（二）國內(nèi)文獻(xiàn)上述文獻(xiàn)主要從管理層機會主義角度研究會計葉建芳（2008）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用處置可

7、供出估計變更，實證研究發(fā)現(xiàn)上市公司在IPO之前傾向售金融資產(chǎn)避免利潤下滑，進(jìn)行盈余管理和平滑收于計提更少的壞賬準(zhǔn)備和增加盈余的折舊政策。因益；王玉濤（2009）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)期盈利能力相對差、為較低的利潤提高了違反債務(wù)合約的可能，其造成盈利增長相對緩慢的公司傾向于機會主義會計選擇；的不良影響，如管理層薪酬降低甚至被替換，使管宗文龍（2009）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為達(dá)到扭虧目的會理者具有了通過調(diào)節(jié)金額較大的應(yīng)計項目來達(dá)到增利用研發(fā)支出資本化進(jìn)行盈余管理。加盈余目的的