商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

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1、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理(2010-10-2221:28:59)　　【摘要】本文根據(jù)國際通行的銀行表外業(yè)務(wù)定義,詳細(xì)分析了表外業(yè)務(wù)的特征,并結(jié)合我國銀行表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀總結(jié)了其會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn),進(jìn)而從宏觀的規(guī)范、統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則及微觀方面進(jìn)行單式記賬和復(fù)式記賬相結(jié)合的角度提出改善表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對策建議。　　【關(guān)鍵詞】銀行；表外業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)?　　一、引言　　近年來,隨著金融市場的日趨完善,表外業(yè)務(wù)的發(fā)展也越來越成為銀行業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,在西方部分發(fā)達(dá)國家,表外業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入已經(jīng)超過了表內(nèi)項(xiàng)目收入。自2006年底,隨著我國WTO承諾的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn),外資銀行逐漸

2、進(jìn)入,其完善的業(yè)務(wù)發(fā)展系統(tǒng)對我國的銀行業(yè)帶來了不小的沖擊,而我國大部分銀行對此的認(rèn)識尚不夠深入,對表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更存在著一些嚴(yán)重的問題。因此,研究目前銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題有著重大的現(xiàn)實(shí)意義?！　《?、國際上銀行表外業(yè)務(wù)范圍確定及特征分析　　巴塞爾委員會(huì)將商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)定義為指商業(yè)銀行從事的,按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額,但能影響銀行當(dāng)期損益,改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營活動(dòng)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)。　　根據(jù)商業(yè)銀行在從事這些具體業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的不同,巴塞爾委員會(huì)將表外業(yè)務(wù)分成兩大類:狹義的表外業(yè)務(wù)和

3、廣義的表外業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù),它們在一定條件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔(dān)保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。另外一類是金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù),即銀行提供金融服務(wù)收取手續(xù)費(fèi),滿足客戶多方面的需求。這類業(yè)務(wù)主要包括信托與咨詢服務(wù)、支付與結(jié)算、代理服務(wù)、與貸款有關(guān)的服務(wù)如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等及進(jìn)出口服務(wù)如代理行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等?！　‰S著表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目的日益繁榮,其在商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)中也占有越來越重要的地位,其主要表現(xiàn)在:首先,它拓寬了商業(yè)銀行的服務(wù)領(lǐng)域。表外業(yè)務(wù)的開展使商業(yè)銀行不再局限于傳統(tǒng)的表

4、內(nèi)業(yè)務(wù),可以為客戶提供更為多元化的服務(wù),從而最大程度地滿足客戶的需要。這對商業(yè)銀行提高競爭能力,擴(kuò)大市場份額具有十分重要的意義。同時(shí),表外業(yè)務(wù)作成一種全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐漸成為一個(gè)銀行現(xiàn)代化和國際化的象征和標(biāo)志,經(jīng)營表外業(yè)務(wù)有助于提高商業(yè)銀行的社會(huì)形象。其次,它為防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)提供了有效途徑。自上世紀(jì)70年代以來,投資者日益受到短期市場不穩(wěn)定的困擾,傳統(tǒng)投資技術(shù)對匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等已無能為力,表外業(yè)務(wù)成為轉(zhuǎn)移上述風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑之一?！　∮捎诒硗鈽I(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中不容忽視的重大作用,因此研究其會(huì)計(jì)處理問題在當(dāng)前形勢下具有極為重要的意義。同時(shí),要準(zhǔn)確、合

5、理、恰當(dāng)?shù)靥幚肀硗鈽I(yè)務(wù),首先要了解表外業(yè)務(wù)的特征。從表外業(yè)務(wù)的定義以及范圍來看,其特征主要有以下幾個(gè)方面:　　(一)表外業(yè)務(wù)為客戶服務(wù)的主要是非資金資源　　商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù),主要是通過運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員,利用其非資金資源優(yōu)勢為客戶提供服務(wù),并收取一定的費(fèi)用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。　　(二)表外業(yè)務(wù)形式多樣,操作靈活　　與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比,表外業(yè)務(wù)在形式上更加多樣,充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務(wù)操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒有風(fēng)險(xiǎn)的金融中介服務(wù),還能夠涉足具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生工具市場;不僅直接參與金融市場的

6、操作,還能夠以中間人的身份出現(xiàn);不僅可以作為無形市場,還可能成為有形市場。這種靈活性,使銀行表外業(yè)務(wù)獲得了廣闊的發(fā)展空間,從而在各個(gè)國家,特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家以驚人的速度發(fā)展起來。相比之下,傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)雖然也有創(chuàng)新,但在形式上相形見絀,并由于市場的飽和在發(fā)展上停滯不前?！　?三)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理透明度差,監(jiān)管程序復(fù)雜　　國際上對表外業(yè)務(wù)的記錄方式差異比較大,部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來的,這樣就造成了監(jiān)管當(dāng)局、股東、債權(quán)人等外部人員難以了解銀行業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況,使銀行的經(jīng)營透明度降低。由于時(shí)間原因,銀

7、行內(nèi)部人員在對表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也存在相當(dāng)?shù)碾y度,而外部人員更無法對銀行的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制,這就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前全球一體化、經(jīng)濟(jì)一體化、金融一體化的程度越來越深,任何風(fēng)險(xiǎn)都有可能造成一個(gè)國家甚至全球范圍內(nèi)的金融大波動(dòng),如2008年的全球金融危機(jī)。因此,表外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展也在一定程度上要求提高國際銀行業(yè)的會(huì)計(jì)處理和監(jiān)管力度。　　(四)部分表外業(yè)務(wù)金融杠桿高,盈虧風(fēng)險(xiǎn)大　　該種狀況主要體現(xiàn)在股票、期貨等投機(jī)交易類業(yè)務(wù)上,此類業(yè)務(wù)占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的杠桿性金融業(yè)務(wù),受交易者預(yù)測和市場波動(dòng)的雙重影響。當(dāng)兩者

8、一致時(shí),可