接受捐贈的會計與稅務處理

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1、接受捐贈的會計與稅務處理企業(yè)接受捐贈的資產有現(xiàn)金資產和非現(xiàn)金資產兩種，并且在會計處理上是不盡相同的；同時由于我國稅收政策對內資企業(yè)和外資企業(yè)有所不同，因此接受捐贈的會計處理會因內資企業(yè)和外資企業(yè)而有很大差異。本文只討論內資企業(yè)接受捐贈的會計和稅務處理及其差異問題。　　一、新會計制度對接受捐贈的規(guī)定　　2001年1月1日開始實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：　　1.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；　　2.企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產，如機器設備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價值，借記“固定資產”、“

2、庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目；　　3.企業(yè)將接受捐贈的非現(xiàn)金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；　　4.企業(yè)各項資本公積準備項目不能轉增資本或股本，但當資本公積準備項目轉入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規(guī)定轉增資本或股本。從上述會計制度規(guī)定看，企業(yè)接受捐贈的資產是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規(guī)定?！　《?、新稅收法規(guī)對接受捐贈的規(guī)定　　由于接受捐贈的資產有現(xiàn)金資產和非現(xiàn)金資產兩種，所以稅收法規(guī)對此也有不同的規(guī)定，有的

3、涉及交稅，有的不涉及交稅。　　國稅發(fā)[1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當部分是現(xiàn)金資產，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入資本公積金，不予計征所得稅?！　愖諿1997]77號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)的應納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！　纳鲜鲆?guī)定可以看出，企業(yè)接

4、受的現(xiàn)金資產捐贈其會計與稅務處理是一致的，即不交稅；但是對接受的實務資產捐贈，其會計與稅務處理則存在很大差異，應根據(jù)不同情況進行區(qū)別處理?！　?.接受捐贈的固定資產對外轉讓時，應根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，判斷其是否屬于“納稅人銷售使用過的固定資產”這一免征范圍，從而決定是否按簡易辦法計征增值稅；　　2.如果接受捐贈的是不動產，在資產轉讓時應按“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅；　　3.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號文件)規(guī)定，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，也就是說會計上按規(guī)定已提取的折舊不得在稅前扣除。如果是管理部門使用的固定資

5、產，在申報所得稅時可以直接調整所得額；如果是生產部門使用的，按照配比原則，還要按照“比例分攤法”進行納稅調整；　　4.企業(yè)處置存貨時，會計上是通過“其他業(yè)務收入”核算，并按照規(guī)定結轉“其他業(yè)務支出”，由此產生的損益期末結轉到了“本年利潤”，在按照財稅字[1997]77號文件規(guī)定進行納稅調整時，應將已經計入損益的金額剔除，否則會重復計算所得或者沖減所得。同樣的道理，企業(yè)接受的固定資產捐贈，其在處置時應通過“固定資產清理”科目核算，“固定資產清理”科目的余額，應結轉到“營業(yè)外支出”科目，最終并入“本年利潤”科目。因此，在按上述稅法規(guī)定進行納稅調整時，也應將“營業(yè)外支出”科目

6、中相應的金額予以剔除。　　三、舉例　　某公司2000年3月接受港商捐贈全新運輸設備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據(jù)報關單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%。其賬務處理如下：　　1.接受捐贈交付使用時：　　借：固定資產——××運輸設備　　　　　　420000　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　63000　　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備357000　　2.該公司2000年4—12月每月提取折舊7000元，賬務處理如下：　　借：管理費用7000　　　　貸：累計折舊7000　　假如該公司2000年度

7、會計利潤總額為100萬元，無其他納稅調整項目，按照國稅發(fā)[2000]84號文件精神，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，因此應調增應納稅所得額63000元(7000元×9個月)，2000年應納稅所得額為106.3萬元。　　2000年應納所得稅額=1063000元×15%=159450元?！　≡摴?001年6月2日出售該設備，售價45萬，出售時累計折舊98000元(2001年1-5月份提取折舊35000元)，不考慮清理時發(fā)生的清理費用和應繳的增值稅，則：賬面清理收益=450000-(420000-98000)=128000(元)　　賬務處