企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理(1).doc

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1、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理(1)[摘要]企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)需通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會計(jì)核算，并應(yīng)按稅法嗦規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈所ю得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額∪，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)ろ表附注中披露與接受捐贈資俏產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息。[關(guān)幸鍵詞]接受捐贈；資產(chǎn)；會悝計(jì)；稅務(wù)為協(xié)調(diào)會計(jì)制度藜與稅法的差異，減輕納稅人財(cái)務(wù)核算成本和國家征稅成傈本，有利于企業(yè)所得稅政策ぷ的貫徹執(zhí)行和加強(qiáng)稅收征管繳，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)閎于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需詘要明確的有關(guān)所得稅問題的訐通知》，其中有關(guān)企業(yè)接受毗捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅

2、務(wù)處理蘗變動較大，有必要加以深入腔探討。一、受贈資產(chǎn)會計(jì)楝與稅務(wù)處理的新規(guī)定根據(jù)奇“通知”規(guī)定及財(cái)政部、國劈家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企Ч業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)怏則問題解答》的解釋，有關(guān)ε企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與喲稅務(wù)處理的主要內(nèi)容歸納如下：1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待囔轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”總賬科目，下京設(shè)“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)鞠值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目，番用以核算企業(yè)受贈資產(chǎn)按稅檣法規(guī)定確定的入賬價(jià)值。取；消“資本公積”科目下的“ち7/7接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目。2.企業(yè)受贈取得的貨幣㈨性資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際取得的

3、金縟額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)跣資產(chǎn)價(jià)值―接受捐贈貨幣性さ資產(chǎn)價(jià)值”科目。3.企業(yè)受贈取得的非貨幣性資產(chǎn)拒，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則鉍規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記箢“庫存商品”、“固定資產(chǎn)函”、“無形資產(chǎn)”、“長期匕股權(quán)投資”等科目，一般納隰稅人涉及可抵扣的增值稅進(jìn)蓬項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金螯―應(yīng)交增值稅”科目；按稅航法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸榛記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―接受捐｜贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目女，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行增存款”、“應(yīng)交稅金”等科晚目。4.企業(yè)受贈取得的資

4、產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期的利潤總額。但應(yīng)按稅跎法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈恤所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得鴉額，計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)畫應(yīng)按計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額斂的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)幔值―接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)柱值”科目，按計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納臟稅所得額的金額和所得稅率ㄎ計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目，按借貸之差貸記“資本片公積―其他資本公積”科目酚。5.企業(yè)受贈取得的存值貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和В投資等資產(chǎn)，在經(jīng)營中使用倮或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅罩法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資兵7/7

5、產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。婦二、受贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅嘟務(wù)處理舉例如果企業(yè)受贈取得的是貨幣性資產(chǎn)，其相遄關(guān)的會計(jì)與稅務(wù)處理比較簡氈單，這里不再贅述。下面以鄉(xiāng)企業(yè)受贈取得非貨幣性資產(chǎn)攫舉例說明。例：企業(yè)XX憷年6月接受外單位捐贈的全ｐ新生產(chǎn)設(shè)備一臺，發(fā)票賬單光注明的價(jià)值為118000⑻元，企業(yè)接受捐贈中支付運(yùn)鴉輸費(fèi)等費(fèi)用2000元。該儉設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，無殘值ｎ，會計(jì)與稅法均采用直線法折舊。該設(shè)備已投入使用。1.取得受贈資產(chǎn)并投入使菊用時(shí)：借：固定資產(chǎn)12霹0000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)弁值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)姊價(jià)值11800

6、0銀行擒存款2000銀行存款2氫0002.企業(yè)XX年7邈～12月每月計(jì)提折舊20瑾00元時(shí)：借：制造費(fèi)用香2000貸：累計(jì)折舊2融000年度末，企業(yè)會計(jì)圯利潤總額為500000元磷7/7，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目爽。按“通知”規(guī)定，本例中鍰企業(yè)受贈固定資產(chǎn)已投入使用，對其計(jì)提的折舊可作稅邡前扣除，故無需作出納稅調(diào)娩整。但應(yīng)對按稅法規(guī)定確定蟪的捐贈所得作出納稅調(diào)整，好計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。猗如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按5妲年分期計(jì)入，每年計(jì)入應(yīng)納磅稅所得額的金額為23×6頹00元。企業(yè)所得稅率為33％。XX年度應(yīng)納稅所弦

7、得額=500000+11疴8000/5=523600XX年度應(yīng)納所得稅蹺額=523600×3％=隕172788借：所得稅姝165000待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)裱值―接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)蜴價(jià)值23600貸：應(yīng)ら交稅金―應(yīng)交所得稅172克788資本公積―接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1581顯24.假如XX年度發(fā)生虧損5000元，無其他納磅稅調(diào)整項(xiàng)目。XX年度應(yīng)頹納稅所得額=-5000+濠118000/5=18淇600XX年度應(yīng)納所得伏稅額=18600×8％=氏3348借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)父值―接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)沔價(jià)值7/723600貸：應(yīng)

8、交稅金―應(yīng)交所得稅334睢8資本公積―接受捐贈非牢現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備202525.假如XX年6月末將該屙設(shè)備出售，出售價(jià)款800斐00元，出售時(shí)“累計(jì)折舊⑴”賬戶余額為48000元肟。不考慮清理時(shí)發(fā)生的清理矬費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理碲72000累計(jì)折舊48栳000貸：固定資產(chǎn)12飄0000借：銀行存款8杈0000貸：固定資產(chǎn)清痱理80000借：固定資