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1、審計失敗成因及其對策摘要：隨著我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計失敗的案件時有發(fā)生，給社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策。 關(guān)鍵詞：審計失??；思考；原因；對策 何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。近二十多年來，隨著我國審計事
2、業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在進一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。 一、審計失敗的本質(zhì)剖析 審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審
3、計意見，這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇?？梢姡瑢徲嬍∨c審計風(fēng)險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則?！ ∑浯?，審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生?！ ∽詈螅瑥睦碚撋现v，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認會計報表公允性的審計意見。當然，在實踐中由于被審計
4、單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正?！ 《?、審計失敗產(chǎn)生的原因 是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計主體和審計客體兩個角度出發(fā)闡述審計失敗
5、的原因?！ 。ㄒ唬徲嬛黧w方面的原因 1、審計人員對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和會計信息處理過程缺乏充分了解。財務(wù)活動是經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)，財務(wù)活動中的舞弊行為無疑是為了掩飾經(jīng)營活動的虛假性和違法性，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問題，除非技術(shù)上的低級錯誤，但是其反映的內(nèi)容是否真實？又是通過怎樣的程序出籠？因此，審計人員如果不熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)活動和會計信息處理程序，僅限于有關(guān)的會計資料，是很難查清問題的。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，當被審計單位存在以下情況時出具虛假財務(wù)報告的可能性極大。（1）被審單位存在嚴重舞弊行為或違法現(xiàn)象；（2）被審單位
6、存在決策失誤并由此帶來一定損失；（3）被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜；（4）被審單位會計核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易；（5）被審單位存在財務(wù)危機等。由此可見，不充分了解被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和會計程序，就首先意味著審計不到位，審計證據(jù)搜集不充分，對虛假的財務(wù)報告也就無從查起?！ ?、審計人員的過失行為。過失是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，沒有完全遵循或完全沒有遵循獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實審計報告的行為。它往往是審計人員未能保持審計工作應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，未能嚴格遵循審計準則的要求，未能對被審計單位的內(nèi)控制度、審計的重要性和審計風(fēng)險
7、進行有效的評估，未能恰當?shù)剡\用審計程序獲取審計證據(jù)，未能嚴格執(zhí)行工作底稿的三級復(fù)核制度等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計報告嚴重失真。如：深圳中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏的應(yīng)收帳款進行審計時，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手，而且對于取得的回函也未作必要的分析；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收帳款，注冊會計師在運用替代程序時，未能取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測試程序，在銀廣夏2000年度主營業(yè)務(wù)收入大副增長的情況下生產(chǎn)用電的電費卻降低的情況沒有發(fā)
8、現(xiàn)或報告。諸如此類的問題還有很多，問題都出在疏于對審計準則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過失?！ ?、審計方法方面的缺陷。從審計方法來看，審計人員過度依賴于被審單位的內(nèi)部控制
