淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第７號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)

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1、淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第７號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)【摘要】本文就財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析?！　　　∝?cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新準(zhǔn)則與以前發(fā)布及修訂的準(zhǔn)則在定義及判斷非貨幣性交易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，主要的不同在于新準(zhǔn)則在一定條件下引入公允價(jià)值以及是否同時(shí)滿足“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。究竟是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)

2、鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷?！　　　∫弧⒕哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理　　　　按照準(zhǔn)則規(guī)定：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。　　　?。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理　　1.單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算　　例1.甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。乙公司換出貨運(yùn)

3、汽車原價(jià)140萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。為此項(xiàng)交換，甲、乙公司均以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元；假設(shè)甲、乙公司換入的貨運(yùn)汽車及設(shè)備均作為固定資產(chǎn)管理，甲公司對(duì)設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，乙公司未對(duì)換出的設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）　　甲公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）　?。?）將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理　　借：固定資產(chǎn)清理98　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2　　累計(jì)折舊20　　貸：固定資產(chǎn)120　　（2）支付清理費(fèi)用　　借：固定資產(chǎn)清理1　　貸：銀行存款1　?。?）換入的貨運(yùn)汽車入賬價(jià)值=110+1=111　　借：固定資產(chǎn)111　　貸：固定資

4、產(chǎn)清理99　　營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣資產(chǎn)交換收益12　　乙公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）　　（1）將汽車轉(zhuǎn)入清理　　借：固定資產(chǎn)清理110　　累計(jì)折舊30　　貸：固定資產(chǎn)140　?。?）支付清理費(fèi)用　　借：固定資產(chǎn)清理1　　貸：銀行存款1　?。?）換入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備入賬價(jià)值=110+1=111　　借：固定資產(chǎn)111　　貸：固定資產(chǎn)清理111　　2.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算　　對(duì)于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！　±?.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅

5、人，其適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，已提折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元；原材料的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為320萬(wàn)元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬(wàn)元。假設(shè)甲乙公司交換后的用途不變，換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換過(guò)程中除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以

6、外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)?！　〖坠镜臅?huì)計(jì)處理　?。?）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=320+220　　+80=620（萬(wàn)元）　　甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=400+220+220×17%　　-80×17%=643.8（萬(wàn)元）　?。?）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值　　甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=643.8×320/620　　=332.28（萬(wàn)元）　　甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值643.8×220/620　　=228.46（萬(wàn)元）　　甲公司換入乙公司庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=

7、643.8×80/620　　=83.06（萬(wàn)元）　?。?）甲公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益　　換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400+220-[（800-500）　　+200]=120（萬(wàn)元）　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：　?。?）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=400+220　　=620（萬(wàn)元）　　乙公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=320+220+80+80×17%-220×17%+220×5%=607.2（萬(wàn)元）　?。?）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)

8、應(yīng)分配的價(jià)值　　乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=607.2×400/620　　=391.74