淺析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換》本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，非貨幣性資產(chǎn)交換的變動(dòng)較大，特別是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，在新準(zhǔn)則第三條中規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。第六條規(guī)定：“未同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”。第七條規(guī)定：“企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)

2、稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。第八條：“企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面

3、價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”8。由以上規(guī)定可以看出，新的準(zhǔn)則突出了非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量和收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，不再計(jì)算和確認(rèn)因非貨幣性資產(chǎn)交換已實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收益和損失。下面通過(guò)舉例談一下新舊準(zhǔn)則的比較分析。一、不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換【舉例1】A公司決定以賬面價(jià)值為80000元、公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為100000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面價(jià)值為110000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為100000元的乙產(chǎn)品。A、B兩公司增值稅率均為17%，A、B公司收到后均作為原材料使用，A、B公司均為計(jì)提

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（一）舊準(zhǔn)則：企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。即：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及存貨的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值還應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司乙材料入賬價(jià)值：80000＋100000×17％－100000×17％＝80000(元)借：原材料－乙材料80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000B公司甲材料入賬價(jià)值：110000＋100000×17％－100000×17％＝1

5、10000（元）借：原材料－甲材料110000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：庫(kù)存商品－乙產(chǎn)品1100008應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（二）新準(zhǔn)則1.若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。A公司乙材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000(元)計(jì)入損益金額：100000－80000＝20000（元）借：原材料－甲材料10

6、0000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：庫(kù)存商品－乙產(chǎn)品80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000營(yíng)業(yè)外收入20000B公司甲材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000（元）計(jì)入損益金額：100000－110000＝－10000（元）借：原材料－甲材料100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000營(yíng)業(yè)外支出10000貸：庫(kù)存商品－乙產(chǎn)品110000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700082.若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

7、值，不涉及損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理同舊準(zhǔn)則。二、涉及補(bǔ)價(jià)條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換【舉例2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小轎車(chē)，該設(shè)備的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，乙公司小轎車(chē)的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元給乙公司，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司、乙公司均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）舊準(zhǔn)則1.首先判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司支付補(bǔ)價(jià)：5÷（20＋5）＝20％＜25％乙公司收到補(bǔ)價(jià)：5÷25＝20％＜25％因此此項(xiàng)交易為非貨幣性資產(chǎn)交換2.甲公司會(huì)計(jì)處理（1）將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資

8、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備100（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5（3）換入小轎車(chē)入賬價(jià)值8以換出資產(chǎn)的賬面