試論會(huì)計(jì)誠信缺失的根源及對策

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1、試論會(huì)計(jì)誠信缺失的根源及對策摘要：會(huì)計(jì)誠信缺失是一個(gè)全球性的難題。筆者從誠信缺失的背景、市場的弱有效性、委託代理關(guān)係中委託方的不確定性以及會(huì)計(jì)人員和註冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失等幾個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)誠信缺失的根源，並給出了治理會(huì)計(jì)誠信缺失問題的幾點(diǎn)對策。關(guān)鍵詞：誠信會(huì)計(jì)誠信市場委託代理關(guān)係一、誠信及會(huì)計(jì)誠信的涵義誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，誠信觀念的思想源遠(yuǎn)流長，自古以來就爲(wèi)中華民族所重視?！罢\信”一詞，從其涵義上講，與我國古代典籍緊密相關(guān)。誠信一詞由“誠”和“信”兩個(gè)單字組成，“誠”和“信”既相區(qū)別，又聯(lián)繫緊密。誠，在中國古代典籍裏，有兩層含義，一是從自然宇宙的本體特性方面解釋，二是

2、從道德方面來解釋。其一，誠是一個(gè)描述自然宇宙本體特性的哲學(xué)範(fàn)疇。《禮記•中庸》記載：“誠者，真實(shí)無妄之謂，天理之本然也?！庇纱丝梢姡\就是客觀存在的意思，即不存在“假相”。其二，誠又是一個(gè)描述人的精神狀態(tài)的道德範(fàn)疇。誠是人內(nèi)在的真誠品質(zhì)，是人的自我統(tǒng)一性，是身心內(nèi)外的合一不二。誠又是虔誠、嚴(yán)肅和尊重的心理狀態(tài)。信，從字形結(jié)構(gòu)看，一人一言，講的是言談的真實(shí)性。信的原義是人言謂定，誠實(shí)無欺。誠和信密不可分。許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也?！背填U說：“誠則信矣，信則誠矣?！庇纱丝梢?，誠與信互通。誠是人的內(nèi)在品質(zhì)，而信則是誠的外在表現(xiàn)，二者不能分離。誠於中，必信於

3、外。會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵可以從以下兩個(gè)方面理解：一是從哲學(xué)範(fàn)疇來看，會(huì)計(jì)誠信本質(zhì)是內(nèi)在要求會(huì)計(jì)客觀的、真實(shí)的來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對外提供真實(shí)的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)産品，取信於會(huì)計(jì)産品的使用者。二是從道德範(fàn)疇上講，由於會(huì)計(jì)是由具有主觀意識(shí)的人來操作的，自然，會(huì)計(jì)由於人的缺陷和不足而使其存在不同程度的假相。因此會(huì)計(jì)誠信就是要求會(huì)計(jì)及相關(guān)人員尊重會(huì)計(jì)、忠誠於會(huì)計(jì)，具有良好的職業(yè)道德和操守，並具有精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)、技能，進(jìn)而能提供一流的會(huì)計(jì)服務(wù)。二、會(huì)計(jì)誠信缺失的根源誠信是會(huì)計(jì)存在的根基，然而，現(xiàn)實(shí)是會(huì)計(jì)對社會(huì)的誠信允諾被不同程度地拋棄了。不要說瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國會(huì)計(jì)造假的典型，就拿美國來

4、說，從安然事件、世通造假、環(huán)球電訊破産等事件來看，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象不但中國有之，而且是一個(gè)國際固疾，給世界經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的災(zāi)害和深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。無怪乎會(huì)計(jì)在人們心目中的地位大打折扣，越來越得不到人們的信任。究竟會(huì)計(jì)誠信缺失的根源在哪兒呢？筆者認(rèn)爲(wèi)有以下幾個(gè)因素值得深思。（一）社會(huì)大環(huán)境某種程度的誠信缺失是根源之一人類爲(wèi)了自己的生存和發(fā)展結(jié)成了社會(huì)，爲(wèi)了特殊利益和信仰建立了國家，形成了不同於私人領(lǐng)域的社會(huì)政治關(guān)係。一個(gè)國家的維繫和發(fā)展，主要靠兩種手段，一個(gè)是道德手段，一個(gè)是法律手段。前者是軟的一手後者是硬的一手，這兩者不可偏廢。其實(shí)在這二者的背後還有一個(gè)更基礎(chǔ)性的東西，就是誠信。

5、通常情況下，一個(gè)講誠信的領(lǐng)導(dǎo)者，一個(gè)講誠信的政府，是治理好國家並使其長久發(fā)展下去的保證。當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失不是一個(gè)偶然現(xiàn)象，而且也不是單獨(dú)出現(xiàn)的，它和社會(huì)大環(huán)境失信行爲(wèi)有關(guān)，並受其直接影響。規(guī)範(fàn)化的市場競爭秩序要求每個(gè)市場主體公平地參與競爭，而這種市場競爭秩序需要政府來維護(hù)。如果規(guī)則制定者在制定規(guī)則時(shí)把本部門或某些特殊利益集團(tuán)置於自己的特殊照顧下，甚至既做裁判員又做追逐利益的運(yùn)動(dòng)員，那麼公平的競爭秩序必將受到破壞。一旦市場參與者發(fā)現(xiàn)無法從制定的規(guī)則中受益或受益很少，一些違規(guī)甚至違法的行爲(wèi)便有了滋生的可能。制度是指一系列被制定出來的約束規(guī)則，它旨在約束主體追求福利或效用最大化的

6、個(gè)人行爲(wèi)。制度的重要功能是提供市場參與者的約束條件，使其産生明確的收益預(yù)期，制度越是穩(wěn)定，市場參與者預(yù)測未來收益越是明確，那麼市場競爭將越能趨向公平、有序。然而，當(dāng)前某些地方由於某些原因，決策具有隨意性，制度規(guī)則由於其經(jīng)常性的變動(dòng)而缺乏嚴(yán)肅性。在某些偏遠(yuǎn)地區(qū)，制度規(guī)則的朝令夕改更是嚴(yán)重。這種不穩(wěn)定的制度規(guī)則，必然難以形成較爲(wèi)明確的收益預(yù)期，將導(dǎo)致人們行爲(wèi)的短淺化，並可能誘發(fā)人們採取非誠信行爲(wèi)來獲取利益?？傊?，社會(huì)環(huán)境不同程度的誠信缺失將使一些市場參與者採取不合理的甚至違規(guī)違法的手段來維護(hù)自己的利益。會(huì)計(jì)舞弊由於其具有很強(qiáng)的隱蔽性和技術(shù)性，常常成爲(wèi)他們使用的手段之一，一般情況

7、下很難發(fā)現(xiàn)。（二）市場的弱式有效性是根源之二市場經(jīng)濟(jì)本身不是爲(wèi)了自身利益最大化就可以不擇手段去損害他人利益的經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)人們追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，並把這種追求看作是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。但市場經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)人們追求個(gè)人利益最大化的前提條件是在法律允許的框架內(nèi)，並且這種追求不能損害他人利益，否則就要受到懲罰。因此市場經(jīng)濟(jì)就是要形成一個(gè)通過追求個(gè)人利益最大化最終導(dǎo)致社會(huì)利益最大化的機(jī)制。我國實(shí)行的是有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，市場尚是一種“弱式有效”的市場。市場上交易雙方的信息分佈不對稱，“經(jīng)濟(jì)人”理性有限，市場具有不確定