對目前國有企業(yè)監(jiān)督機制的幾點看法

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1、對目前國有企業(yè)監(jiān)督機制的幾點看法我國國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)部人控制問題，主要表現(xiàn)有：過分的在職消費、信息披露不規(guī)范、短期行為、過度投資、濫發(fā)工資獎金及福利、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等。據(jù)稱，我國光公款吃喝一年估計就可達4000億元，兩年就可以吃出一個“三峽工程”來，而這些“三峽工程”主要都是從國有企業(yè)吃出去的，內(nèi)部人控制問題的嚴重程度可見一斑。而這些內(nèi)部人控制，無疑將對國有資產(chǎn)的所有者，即國家的利益產(chǎn)生極為不利的影響。針對這一現(xiàn)狀，完善我國國有企業(yè)的監(jiān)督機制以加強對經(jīng)營者的激勵和約束，是亟待解決的問題。一、加強國有企業(yè)監(jiān)督的嘗試1．會計委派制。會計委派制，是政府部門或

2、產(chǎn)權(quán)部門以所有者的身份，委派會計人員代表其監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計情況的一種制度。九十年代初，會計委派制的試點首先在江蘇蘇州開展起來。中紀委二次全會提出：“改革會計人員管理體制，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進行會計委派制試點，有條件的地方和部門也可以試行會計委派制”。此后，試點工作在全國迅速展開。會計委派制的具體作法有兩種：一是將會計人員從各部門、企業(yè)獨立出來，變成國家專業(yè)管理干部，由財政部門（或成立會計局）直接委派，各會計人員為國家派駐各單位的代表；二是成立會計人員管理中心（如會計管理委員會），需要會計人員的單位一律去會計人員管理中心聘任使用。無論采取

3、哪一種方法，都使會計人員自身利益與企業(yè)利益脫鉤，處于一種超然獨立的地位，避免了企業(yè)管理當(dāng)局對會計人員施加影響，從而有利于會計信息質(zhì)量的保障。但是，從監(jiān)督角度講，“會計委派制”卻只能是治標而難以治本。會計因具有填制憑證。登記帳簿、成本計算、財產(chǎn)清查等專門的核算方法，而成為一個嚴密的信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)是信息的輸入——會計確認，就是對現(xiàn)有的法律、法規(guī)及規(guī)定的應(yīng)用過程。因此，會計在客觀上對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和合理性起著及時的監(jiān)督作用。但是，這種監(jiān)督的對象僅限于具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不是導(dǎo)致這些業(yè)務(wù)發(fā)生的人?，F(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系出于不確定的市場經(jīng)濟環(huán)境中，許多外界不可

4、控因素的存在，使得會計信息不能確切指明經(jīng)營者的實際努力程度。而任何監(jiān)督只有抓住了“人”這一關(guān)鍵因素，才能有效發(fā)揮其激勵和約束作用。所以，會計監(jiān)督對“事”不對“人”的特點，決定了采取“會計委派制”以加強會計監(jiān)督，難以在糾正內(nèi)部人控制問題方面發(fā)揮很大作用。另外，在當(dāng)前我國著力建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，實行會計委派制似乎有侵犯企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)之嫌。由于目前政府的經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者職能并未有效分離，這種安排不僅不符合政府轉(zhuǎn)變職能，精簡機構(gòu)人員的改革要求，還可能導(dǎo)致監(jiān)督國的與企業(yè)經(jīng)營目的相背離，從而使國有企業(yè)背負額外的政策負

5、擔(dān)，不利于與其它性質(zhì)的企業(yè)公平地進行市場競爭。而且，使會計凌駕于企業(yè)之上，也容易導(dǎo)致會計被企業(yè)孤立而成為擺設(shè)：企業(yè)私下的一些非法活動，如私設(shè)“小金庫”等，依然難以被發(fā)現(xiàn)。同時，強制性地將會計由企業(yè)內(nèi)部的職能部門提升為外部的監(jiān)督手段，勢必需要進一步劃分會計監(jiān)督與國家行政監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的職能界限，引發(fā)諸多問題。因此，出于改善會計信息質(zhì)量目的而實行的會計委派制，較適用于行政事業(yè)單位及可以有效節(jié)約成本的小型集體企業(yè)，但對于解決存在于國有企業(yè)中的內(nèi)部人控制等委托代理問題卻未必有效。2．財務(wù)總監(jiān)制度。財務(wù)總監(jiān)制度是在1994年由深圳市政府率先在部分國有企業(yè)中實行的，目前已在

6、深圳、上海、四川遂寧及杭州等地的國有企業(yè)中進行了試點。財務(wù)總監(jiān)委派制按照派出單位的不同，可以分為三類：財務(wù)總監(jiān)查事會委派制、財務(wù)總監(jiān)政府機關(guān)委派制和財務(wù)總監(jiān)總經(jīng)理委派制。深圳市屬國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是經(jīng)市國有資產(chǎn)管理委員會同意，由市國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)部門委派的，上海市國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是由公司董事會聘任的，而遂寧和樂山市的財務(wù)總監(jiān)則是由財政和國有資產(chǎn)管理部門共同委派的。此外，還存在著集團公司向所屬子公司派駐財務(wù)總監(jiān)的模式，如上汽集團。財務(wù)總監(jiān)制度的基本特征是，企業(yè)原有的內(nèi)部會計組織機構(gòu)維持不變，一般會計人員依然是受經(jīng)營者委托對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，而由所有者委派專人實現(xiàn)對經(jīng)

7、營者行為的監(jiān)督。這在一定程度上緩解了會計委派制下所產(chǎn)生的矛盾，加強了監(jiān)督的有效性。但各地試點的方法不同，效果也不同。如在上海和深圳市的暫行辦法中都沿用了《總會計師條例》中的聯(lián)簽制度，規(guī)定試點企業(yè)必須建立總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度，這一規(guī)定無疑賦予了財務(wù)總監(jiān)重要的管理責(zé)任。這就難免使人對財務(wù)總監(jiān)的身份產(chǎn)生了迷惑：究竟財務(wù)總監(jiān)是比企業(yè)經(jīng)營者更高一級的管理者，還是獨立的監(jiān)督者？如果是管理者，則依然存在著對財務(wù)總監(jiān)行為的監(jiān)督需要，又有什么機制保證財務(wù)總監(jiān)的道德和能力高于經(jīng)營者呢？如果確實如此，直接任命財務(wù)總監(jiān)來做國企的經(jīng)營者豈非更好？如果是監(jiān)督者，則對管理的參與容易導(dǎo)致權(quán)