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1、中西方費用概念比較及使用規(guī)范性研究【摘要】本文通過對我國企業(yè)會計費用要素與美國及國際會計準則委員會規(guī)定的費用要素概念異同的比較，分析了我國費用要素概念的演變及特點，提出了在新準則體系下存在具體準則與基本準則關(guān)于費用的概念使用不統(tǒng)一的問題及對其改進的建議。 我國新出臺的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個組成部分，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。我國會計準則體系中費用的概念，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上進行了創(chuàng)新，但部分具體準則在對費用概念的使用上與基本準則中費用的概念不一致，需要進一步規(guī)范。 一、中
2、外費用要素概念比較 ?。ㄒ唬〧ASB的費用概念 美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，費用是指由于在一個會計期間從事銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動而流出或耗用的資產(chǎn)和承擔的債務(wù)?！ 。ǘ㊣ASC的費用概念 國際會計準則委員會（IASC）在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收入和費用等5個，其中費用是
3、指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或者發(fā)生負債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少?！ 。ㄈ┪覈馁M用概念 1.《企業(yè)會計制度》中的費用概念。我國2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》第九十九條規(guī)定：“費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費?！薄 ?.新會計準則中的費用概念。財政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十三條規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有
4、者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！薄 。ㄋ模┵M用概念比較 1.FASB和我國均采用狹義的費用概念。FASB使用的是狹義概念的“費用”要素，費用僅指正常經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責任的合理歸屬。FASB強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)發(fā)生的費用。我國費用要素采用的是狹義概念，在新會計準則中，將費用限定在指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的支出范圍內(nèi)。而IASC則采用了廣義的費用要素概念，既包括企業(yè)日?；顒影l(fā)生的費用，也包括非正常損失，并且，由于
5、損失是指“經(jīng)濟利益之減少”、“和其他費用在性質(zhì)上沒有差別”，因而也不把損失視作獨立的會計要素?！ ?.對于發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出（我國通常記入營業(yè)外支出），F(xiàn)ASB、IASC和我國的處理有明顯差別。FASC單獨設(shè)立了“損失”要素，我國直接納入單獨的“利潤”要素，IASC卻將其作為“費用”要素的內(nèi)容，國際會計準則不設(shè)“利潤”要素，而我國在《財務(wù)會計報表列報》中列明利潤要素，并受到國際認可。 3.我國的費用概念從外延上來說，等于IASC的費用減去直接記入當期利潤的損失。我國把企業(yè)的經(jīng)濟活動明顯區(qū)分日?；顒优c非日?；顒?/p>
6、，日?；顒又邪l(fā)生的，符合費用概念的，作為費用；非日?；顒影l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益發(fā)生減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的，作為損失，嚴格定義了費用和損失的概念。通過區(qū)分日?；顒优c非日?；顒影l(fā)生金額大小的比較，更能反映出企業(yè)管理的水平與質(zhì)量?！ ?.新準則下的費用概念與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的費用概念相比，新準則對費用概念進行了創(chuàng)新，比較符合國際慣例。二、我國費用要素概念的特點 ?。ㄒ唬┵M用要素外延創(chuàng)新 在《企業(yè)會計制度》中費用包括兩部分內(nèi)容，一是計入成本的費用（直接材料、直接人工、制造費用），二是計入損益的費用（營業(yè)費用、管理費
7、用、財務(wù)費用）。新會計準則中費用概念外延擴大了，一部分是對象化的費用，形成產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等，在銷售實現(xiàn)時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益；另一部分是期間化費用，除了管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等三大期間費用外，還包括營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用等?！ 。ǘ┩怀鲑M用發(fā)生的結(jié)果 新準則基本準則第三十四條規(guī)定：“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?！痹撘?guī)定強調(diào)，費用確認的條件有以下幾個：一是經(jīng)濟利益“很可能”流出企業(yè)，“很可能”
8、對應(yīng)的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%，如果經(jīng)濟利益預計流出的概率小于50%，即在“可能”或“極小可能”的情況下，就不能確認費用；二是經(jīng)濟利益流出導致了企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，如果經(jīng)濟利益流出而沒有導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，就不能確認費用；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠
