會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)債方面的差異

《會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)債方面的差異 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)債方面的差異會(huì)計(jì)政策應(yīng)服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅收政策則服從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。從兩者的相互關(guān)系看，稅收政策是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)環(huán)境因素，它制約和影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露方法；會(huì)計(jì)政策則是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它決定或影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策和稅收政策的基本關(guān)系模式主要有兩種，一是基本統(tǒng)一模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策基本保持一致甚至完全統(tǒng)一。實(shí)行“兩則兩制”前我國基本上采用這種模式。二是基本分離模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策有統(tǒng)一性，更有獨(dú)立性，針對具體的會(huì)計(jì)(涉稅)事項(xiàng)，分別規(guī)定不同的具體處理原則和方法，使兩種政策之間保持一定的甚至

2、大量的差異?，F(xiàn)階段我國采用這種模式。下面以企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和幾個(gè)主要稅種的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和稅收政策在負(fù)債方面的主要差異進(jìn)行比較和探討。　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債，按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)債方面的主要差異有以下幾個(gè)方面。　　放棄債權(quán)。指債權(quán)人主動(dòng)或非主動(dòng)放棄應(yīng)收債權(quán)的行為。對債務(wù)人而言，債權(quán)人放棄債權(quán)后就有一個(gè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與申報(bào)納稅的問題。從實(shí)踐上看，大致有三種具體情形。第一種情形，因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，債務(wù)人無

3、法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。而按《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。第二種情形，債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組后，債務(wù)人少支付的債務(wù)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)支付債務(wù)賬面金額與實(shí)際清償債務(wù)之間的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)作資本公積，現(xiàn)行稅法對該項(xiàng)差額明確規(guī)定應(yīng)并計(jì)征稅。國家稅務(wù)總局發(fā)布的2003第6號令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中?！币淮涡?/p>

4、并計(jì)納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局取消該項(xiàng)審批后，按國稅發(fā)[2004]82號規(guī)定，納稅人在1個(gè)納稅年度內(nèi)債務(wù)重組所得占應(yīng)納稅所得額50％以上的，才可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第三種情形，債權(quán)人主動(dòng)宣布放棄債權(quán)，債務(wù)人轉(zhuǎn)為資本公積或長期掛賬，對此應(yīng)否計(jì)征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法尚無明確規(guī)定。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅已有相應(yīng)的規(guī)定。國家稅務(wù)總局國稅字[1999]195號文件針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的應(yīng)付未付款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期

5、兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”　　預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訟訴、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(指可能性超過50％、小于或等于95％)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)(可能性大于95％小于100％)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)且確認(rèn)補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所

6、確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。從這個(gè)規(guī)定中可以看出，會(huì)計(jì)上針對或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的概率較大，確認(rèn)資產(chǎn)的概率較小，這也是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。而稅收上針對費(fèi)用和損失，通常堅(jiān)持實(shí)際支付(發(fā)生)原則，不論是企業(yè)所得稅還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，一般都不承認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。　　借款費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第77條規(guī)定：“企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第33條規(guī)定：“借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括長期、短期借款的利息，與債券相關(guān)的折價(jià)或溢

7、價(jià)的攤銷，安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷，與借入資金有關(guān)的作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額?！睂杩钯M(fèi)用的定義，這兩項(xiàng)規(guī)定基本一致。從理論上說，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額也屬于借款費(fèi)用。財(cái)政部在財(cái)會(huì)[2003]10號文件中明確規(guī)定：“在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本?！睘榱吮阌诒容^，這里重點(diǎn)討論長期借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅收政策差異。長期借款費(fèi)用的政策差異，焦點(diǎn)是如何劃分資本化與費(fèi)用化的問題。具體來說，包括資本化的范圍不同、資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同、資本化的計(jì)算方法不同三個(gè)方面。第一，就借

8、款費(fèi)用資本化的范圍而言，按《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有專門借款(指為購建固定資產(chǎn)而專門