會計政策稅收政策負債方面-稅收政策

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1、精品文檔會計政策稅收政策負債方面/稅收政策會計政策應服務于會計目標，而稅收政策則服從和服務于稅收目標。從兩者的相互關(guān)系看，稅收政策是財務會計的一個環(huán)境因素，它制約和影響財務會計的確認、計量、記錄與披露方法；會計政策則是稅收制度的實現(xiàn)基礎，它決定或影響稅收政策的實現(xiàn)。會計政策和稅收政策的基本關(guān)系模式主要有兩種，一是基本統(tǒng)一模式，即會計政策和稅收政策基本保持一致甚至完全統(tǒng)一。實行“兩則兩制”前我國基本上采用這種模式。二是基本分離模式，即會計政策和稅收政策有統(tǒng)一性，更有獨立性，針對具體的會計事項，分別規(guī)定不同的具體處理原則和方法，使兩種政策之間保持一定的甚至

2、大量的差異?，F(xiàn)階段我國采用這種模式。下面以企業(yè)會計制度、會計準則和幾個主要稅種的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對我國現(xiàn)行會計政策和稅收政策在負債方面的主要差異進行比較和探討。負債是指企業(yè)過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債，按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。會計政策與稅收政策在負債方面的主要差異有以下幾個方面。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔放棄債權(quán)。指債權(quán)人主動或非主動放棄應收債權(quán)的行為。對債務人而言，債權(quán)人放棄債權(quán)后就有一個如何進行會計處理與申報納稅的問題。從實踐上看，大

3、致有三種具體情形。第一種情形，因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，債務人無法支付的應付款項，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應轉(zhuǎn)入資本公積。而按《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他應稅收入計算納稅。第二種情形，債權(quán)人與債務人進行債務重組后，債務人少支付的債務，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應支付債務賬面金額與實際清償債務之間的差額，應轉(zhuǎn)作資本公積，現(xiàn)行稅法對該項差額明確規(guī)定應并計征稅。國家稅務總局發(fā)布的xx第6號令《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定：“債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費的差額

4、，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中?！币淮涡圆⒂嫾{稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。國家稅務總局取消該項審批后，按國稅發(fā)[xx]82號規(guī)定，納稅人在1個納稅年度內(nèi)債務重組所得占應納稅所得額50％以上的，才可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。第三種情形，債權(quán)人主動宣布放棄債權(quán)，債務人轉(zhuǎn)為資本公積或長期掛賬，對此應否計征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法尚無明確規(guī)定。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅已有相應的規(guī)定。國家稅務總局國稅字[1999]195號文件針對外商投資企業(yè)和

5、外國企業(yè)的應付未付款規(guī)定：“2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔企業(yè)應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度的收益計算繳納企業(yè)所得稅?！鳖A計負債。包括企業(yè)對外擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訟訴、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。按或有事項準則規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確

6、定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認且確認補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。從這個規(guī)定中可以看出，會計上針對或有事項確認負債的概率較大，確認資產(chǎn)的概率較小，這也是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。而稅收上針對費用和損失，通常堅持實際支付原則，不論是企業(yè)所得稅還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，一般都不承認預計負債。借款費用。《企業(yè)會計制度》第77條規(guī)定：“企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第33條規(guī)定：“借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括長

7、期、短期借款的利息，與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷，安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷，與借入資金有關(guān)的作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額?！?016全新精品資料-全新公文范文-全程指導寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔對借款費用的定義，這兩項規(guī)定基本一致。從理論上說，未確認融資費用的攤銷額也屬于借款費用。財政部在財會[xx]10號文件中明確規(guī)定：“在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應計入當期財務費用，而不計入固定資產(chǎn)的成本?！睘榱吮阌诒容^，這里重點討論長期借款費用的會計與稅收政策差異。長期借款費用的政策差異，焦點是如何劃分資本化與

8、費用化的問題。具體來說，包括資本化的范圍不同、資本化的確認標準不同、資本化的計算方法不同三個方