公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制完善

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1、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制完善【摘要】公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，兩者的發(fā)展是同步的。文章在理順內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系的基礎(chǔ)上，從公司治理的角度對內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行分析，并就建立健全的內(nèi)部控制提出建議。　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制內(nèi)部牽制公司治理　　　　一、引言　　　　近年來，國內(nèi)外企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制問題越來越突出，特別是美國安然、國內(nèi)中航油等重大事件的發(fā)生，使公司治理和內(nèi)部控制在國內(nèi)學(xué)術(shù)界倍受

2、關(guān)注。　　長期以來，我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，受西方內(nèi)部控制研究關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移以及近幾年來公司丑聞的啟發(fā)，進(jìn)入新千年后，我國在內(nèi)部控制理論研究方面，無論是內(nèi)控研究的切入點(diǎn)、研究的視野，還是研究成果的運(yùn)用，都取得了令人矚目的成就，縱觀近幾年的研究成果，主要服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究已轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨局卫砼c公司管理為切入點(diǎn)研究內(nèi)部控制，這些研究試圖解決以下問題：內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系（吳水澎等，2000；閻達(dá)五等，20

3、01）；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率（馮均科，2001）；通過公司外部治理手段來克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制（劉明輝、張宜霞，2002）；公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別（程新生，2004）；潘煜雙（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理是主體與環(huán)境的關(guān)系；李連華（2005）把內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系?！　?nèi)部控制作為現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，我國許多公司以COSO（mitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadission）為框架的內(nèi)控體

4、系局限在會計(jì)控制的層面，對公司高層管理人員的和同舞弊缺乏健全、有效的約束，從而產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”、會計(jì)信息失真等重要問題。然而，這一方面的問題與公司治理尤其是與公司內(nèi)部治理有密切關(guān)系，通過公司治理能有效制止公司管理高層的舞弊，強(qiáng)化對控制者的控制。因此，應(yīng)結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營狀況把內(nèi)部控制與公司治理有機(jī)地結(jié)合起來，在內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)公司治理的建設(shè)，從公司治理的角度出發(fā)，建立和完善我國公司的內(nèi)部控制?！　　　《?、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系　　　　內(nèi)部控制與公司治理是制度與環(huán)境的關(guān)系。合理規(guī)范的公司治理是內(nèi)部控制

5、的有效保障，有效的內(nèi)部控制將有助于公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及作用的發(fā)揮?！　≡诠局破髽I(yè)的基本制度中，內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的基礎(chǔ)作用，其控制目標(biāo)與公司治理具有不可分割的辯證關(guān)系。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)需要以完善的公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)、為前提。同樣，公司治理結(jié)構(gòu)效能的發(fā)揮又取決于公司內(nèi)部控制的好壞，需要以內(nèi)部控制為手段。一般而言，內(nèi)部控制制度需要隨著公司治理結(jié)構(gòu)的變化而變化，是第二層的控制，是公司內(nèi)部人的約束機(jī)制，是制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利、協(xié)調(diào)股東、管理者和廣大員工的既定利益，使其有效地履行他們的職責(zé)，是一種內(nèi)部制度的安排

6、，而且是一個(gè)過程和實(shí)踐，是精心設(shè)計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。　　公司治理體現(xiàn)的是所有者、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)理為了更好地履行他們所承擔(dān)的受托責(zé)任而做出的面向次級管理人員和員工的控制。簡言之，公司治理要解決的問題是第一個(gè)層次的控制，而內(nèi)部控制是第二個(gè)層次的控制。但是，第一個(gè)層次控制的好壞直接影響到第二個(gè)層次的控制的建立和實(shí)施。良好的內(nèi)部控制必須是在規(guī)范、合理的公司治理下才能夠發(fā)揮其效能；反之若公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施和運(yùn)行不理想，則公司治理的目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)，很難用公司治理起到約

7、束和激勵(lì)的作用?！　≡僬?，在內(nèi)部控制的要素中，首要要素就是控制環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)的好壞應(yīng)包括在這一要素當(dāng)中。公司治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基石，是內(nèi)部控制實(shí)施的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)木褪莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是為公司治理服務(wù)的，它們之間的關(guān)系具體表現(xiàn)在：內(nèi)部控制與公司治理的形成的理論基礎(chǔ)相同，都是基于委托——代理理論。公司治理是基于所有者和管理者之間的委托代理關(guān)系，而內(nèi)部控制是基于管理者和其下屬人員之間的委托代理關(guān)系，二者相互依賴。兩者的根本目標(biāo)一致。公司治理是通過責(zé)權(quán)利的合理分配，建立有效的激

8、勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制，保證整套機(jī)構(gòu)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，使所有方面符合公司的最大利益；而內(nèi)部控制則是通過制定既定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范下屬管理人員的行為，使其照章辦事，使公司的經(jīng)營管理始終在一個(gè)正確的軌道上運(yùn)行，因此二者實(shí)施的目標(biāo)相同，都是為了實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，兩者互為實(shí)現(xiàn)的條件。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行離不開特定的環(huán)境，只有在規(guī)范、完善的公司治理這個(gè)制度環(huán)境下，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度方能起到應(yīng)有的作用，如果內(nèi)部控制