我國(guó)出口退稅制度述評(píng)

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1、我國(guó)出口退稅制度述評(píng)出口退稅制度是一項(xiàng)出口稅收激勵(lì)機(jī)制，改革開放以前，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專項(xiàng)制度。改革開放以后，1979年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門積極探索，以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年，我國(guó)開始對(duì)出口商品退還國(guó)內(nèi)商品稅，并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后出口退稅制度經(jīng)過(guò)不斷的改革日趨完善，但是仍然存在問(wèn)題，仍然有爭(zhēng)論。本文以目前國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于出口退稅文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，研究我國(guó)出口退稅制度存在的不足并給出了一些政策建議?！　∫?、文獻(xiàn)綜述　　1.出口退稅的理論依據(jù)　　這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1

2、997）、劉怡（1998）、馬玉锳（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。另外國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對(duì)我國(guó)出口退稅實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生的種種問(wèn)題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長(zhǎng)出口貿(mào)易的低價(jià)傾銷，這不僅使出口利潤(rùn)減少，還遭受其他國(guó)家反傾銷抵制?！　?.出口退稅率的合理確定　　我國(guó)理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對(duì)于實(shí)踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧

3、子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實(shí)際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國(guó)家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。　　3.出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的計(jì)量　　對(duì)于出口退稅在促進(jìn)出口、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的衡量方面，理論界采取的方法比較一致，大多采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法。隆國(guó)強(qiáng)（1998）通過(guò)假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，與匯率貶值1%所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是一

4、致的，間接測(cè)算出了出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)對(duì)出口總額、GDP增長(zhǎng)、國(guó)內(nèi)稅收總額的積極作用。陳紅偉（2000）遵循此思路，估算出匯率貶值1%所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高0.92個(gè)百分點(diǎn)，由此得出了不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析結(jié)果。陳平、黃健梅（2003）通過(guò)引入實(shí)際有效匯率的概念，從理論上闡述了出口退稅對(duì)出口規(guī)模的作用，所得到的結(jié)論是我國(guó)出口退稅政策通過(guò)實(shí)際有效匯率對(duì)出口贏利產(chǎn)生顯著的影響，從而使得該政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)的出口增長(zhǎng)無(wú)論在長(zhǎng)期或短期均起著極其重要的作用?！　⊥ㄟ^(guò)對(duì)本領(lǐng)域文獻(xiàn)的研究，可以看出在對(duì)我國(guó)出口退稅的研究中，對(duì)出口退稅的存留問(wèn)題，大部分學(xué)者都持贊同態(tài)度。但是在出口退稅率的確定上，是

5、實(shí)行徹底退稅還是差別退稅，仍有分歧。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益看，應(yīng)該實(shí)行零稅率，理論界贊成這種觀點(diǎn)的也較多，但就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情來(lái)分析的話，實(shí)行零稅率還為時(shí)過(guò)早，所以說(shuō)我國(guó)的出口退稅政策更傾向于差別退稅?！　《?、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題　　經(jīng)過(guò)不斷的改革和實(shí)踐，我國(guó)的出口退稅制度已經(jīng)能夠很好地促進(jìn)我國(guó)的外貿(mào)發(fā)展，但是仍然存在一些不足。下面分幾方面來(lái)分析我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題：　　1.征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致退稅不合理　　當(dāng)前由于增值稅征收管理不健全，出口退稅與國(guó)內(nèi)征稅環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效銜接，征稅地與退稅地不一致且相互獨(dú)立運(yùn)作，使征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)之間往往缺乏對(duì)征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面

6、”的信息不對(duì)稱現(xiàn)象是當(dāng)前出口退稅工作中無(wú)法避免的尷尬局面。并且由于我國(guó)電子計(jì)算機(jī)參與稅收管理較晚，全國(guó)各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等部門之間沒有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無(wú)法對(duì)出口退稅行為進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)函來(lái)騙稅的行為時(shí)有發(fā)生?！　?.退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下　　我國(guó)出口退稅手續(xù)為“兩單三票”，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過(guò)程可以分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是企業(yè)出口收匯的過(guò)程，即企業(yè)收集退稅所需憑證的過(guò)程；二是企業(yè)申請(qǐng)退稅取得退稅款的過(guò)程。由此，退稅的速度也取決于兩個(gè)方面的因

7、素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個(gè)過(guò)程花費(fèi)很多時(shí)間，效率低下?！　?.出口退稅政策的立法不完善　　我國(guó)于1994年制定頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對(duì)新稅制下出口貨物增值稅和消費(fèi)稅做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。隨后又多次頒布了一系列的通知和規(guī)定，對(duì)該辦法進(jìn)行了補(bǔ)充、修改和調(diào)整，但關(guān)于出口退稅的法律少之又少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅從1994年到2004年，我國(guó)共發(fā)布出口退稅方