論經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的會計理論

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1、論經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的會計理論-->論經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對會計理論的影響【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

2、會計理論

3、現(xiàn)值會計

4、物價變動會計一.市場特征與會計理論20世紀企業(yè)財務(wù)會計理論，其基本特征表現(xiàn)為以“產(chǎn)品型市場經(jīng)濟”為前提。加速資金周轉(zhuǎn)、提高生產(chǎn)效率，并將經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入在發(fā)生時的會計期間確認，同時，將為取得收入而發(fā)生的相關(guān)費用按照配比原則進行計量，正確計算會計期間所實現(xiàn)的收益成為企業(yè)財務(wù)會計的重要課題。企業(yè)會計以期間損益計算為基礎(chǔ)，損益是“時期概念”。由于損益計算體系以反映經(jīng)營期間企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲取的收益為基本認識前提，所以，損益的確認不是以企業(yè)價值為原則，

5、而是以歷史成本原則為基礎(chǔ)。但隨著經(jīng)濟全球化，使得企業(yè)經(jīng)營活動在兩個方面發(fā)生了明顯變化：一是企業(yè)經(jīng)營活動范圍超越國境走向世界；二是企業(yè)經(jīng)營所需資金的籌集也擴展到全球范圍。市場變化導致企業(yè)評價尺度的改變，對應(yīng)著時時刻刻變化著的市場價格，必須進行風險管理。而采用適當?shù)膬r值評價尺度，全面評價企業(yè)價值就顯得尤為重要。從而孕育了現(xiàn)值會計的產(chǎn)生?，F(xiàn)值計量是以市場為基礎(chǔ)計量貨幣時間價值的方法。用現(xiàn)值進行評價，評價結(jié)果所產(chǎn)生的評價差額使得損益的計算結(jié)果也表現(xiàn)為變動性，并作為風險信息進行披露。這些完備的信息披露系統(tǒng)更便于投資者、債權(quán)人進行決策。企業(yè)是承擔現(xiàn)代社會風險的基

6、本單位，這也是以“金融資產(chǎn)型市場經(jīng)濟”為前提的會計理論，必須采用現(xiàn)值會計的基本原因。二、現(xiàn)值會計的主要計量手段——公允價值公允價值反映的是現(xiàn)值，以市場為基礎(chǔ)的基本假設(shè)來反映資產(chǎn)的經(jīng)濟差異，是一種基于市場信息的現(xiàn)值評價。在*,世紀，信息技術(shù)(-.)發(fā)展的同時，衍生金融工具等金融商品以及技術(shù)、專利、特許權(quán)等無形資產(chǎn)已成為企業(yè)價值創(chuàng)造的重要資源，構(gòu)成企業(yè)價值評價的主要部分。有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)三者之間相輔相成共同組成的企業(yè)實體，可選擇的共同計量模型，被認為是公允價值。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認定。在現(xiàn)實價值的

7、計算體系中，被認為是最適用的。三、伴隨著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造變化的資產(chǎn)構(gòu)成變化伴隨著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造從產(chǎn)品型市場經(jīng)濟向金融資產(chǎn)型市場經(jīng)濟為重點的轉(zhuǎn)化，會計學上對資產(chǎn)的認識也發(fā)生了變化。以產(chǎn)品型市場經(jīng)濟為前提的會計理論，為維持投入貨幣資本的價值(取得原價)，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的耗費以及銷售實現(xiàn)時所實現(xiàn)的收入進行研究。為此所形成的會計框架是“原價?實現(xiàn)的途徑”。損益的計算是根據(jù)原價實現(xiàn)渠道在期間內(nèi)確認，而不是根據(jù)經(jīng)濟活動(存量資產(chǎn)的價值變動)所產(chǎn)生的收益來確認利益的實現(xiàn)。產(chǎn)品型市場經(jīng)濟資產(chǎn)的主要構(gòu)成變現(xiàn)為：(1)擁有為從事企業(yè)經(jīng)營活動的“生產(chǎn)手段”——固定資產(chǎn)；(2)從事生產(chǎn)

8、、銷售經(jīng)營過程中所存在的“流動物資”——存貨；(3)一些必要的為使作為生產(chǎn)準備手段以及作為流動物資存貨的正常運營過程中所需要的潤滑油——金融資產(chǎn)（企業(yè)之間的信用）。這些相關(guān)資源所形成的資產(chǎn)構(gòu)成，(1)和(2)通過銷售費用化來使其含有的收益得以實現(xiàn)，所以，也叫做費用性資產(chǎn)，并處于主軸的位置。(3)屬于金融資產(chǎn)，對費用性資產(chǎn)起輔助作用，處于補充地位。金融資產(chǎn)在損益計算體系中始終以協(xié)助作用而存在。最近，金融經(jīng)濟所占比例由原來的20%增大到50%。這就意味著現(xiàn)實的經(jīng)濟是“金融性市場經(jīng)濟”。以金融性市場經(jīng)濟為前提的會計理論中，金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)（存貨、固定資

9、產(chǎn)）一樣并列并享有重要的地位。由于金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的支配原理不同，促使其形成了兩個不同的獨立范疇并分屬于兩個不同的空間。金融資產(chǎn)的市場特征使得在進行企業(yè)價值評價時，有必要采用現(xiàn)值計量。進行現(xiàn)值評價后所產(chǎn)生的評價差額，按傳統(tǒng)“收益實現(xiàn)”原則的制度規(guī)定不能確認為收益，但由于金融市場的特殊性，金融資產(chǎn)的評價差額可以被認為與實現(xiàn)的收益有“等價的質(zhì)”而被確認為收益。四、現(xiàn)值會計與物價變動會計在產(chǎn)品型市場經(jīng)濟條件下所進行的“物價變動會計”，主要是由于物價變動（特別是通貨膨脹）等因素而產(chǎn)生的問題。由于企業(yè)構(gòu)造的本質(zhì)是產(chǎn)品型經(jīng)濟，物價變動會計是為了維持產(chǎn)品生產(chǎn)的

10、持續(xù)性，帶有很強的物資資產(chǎn)特點。在物價變動情況下，要維持資本額，必須進行實物的再生產(chǎn)。為維持通過費用化所消耗的實物資產(chǎn)所必要的資本額，只有通過取得收益來實現(xiàn)。所以費用化的計算以時價為基準，以達到維護企業(yè)的營業(yè)能力，維護股東產(chǎn)權(quán)資本的營利能力。根據(jù)財務(wù)資本保持觀念，歷史成本、重置成本是可選擇的計量屬性，無論是名譽貨幣還是不變幣值貨幣作為計量單位，將物價變動影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業(yè)主原來投入的貨幣額，最多是其所形成的購買力。收益應(yīng)是當期實體資本的增量。所以，對于物價變動的影響，只能處理為企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取

11、得這些能力所需的資源或資金在計量上的變動，因而不能計入收益表，只能作為單獨項目列入資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益部分