高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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1、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范摘　要：高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計(jì)手段和審計(jì)方法的相對(duì)落后等因素，決定了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，而隨著高等教育改革的不斷深入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。文章論述了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，從提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序等幾個(gè)方面，提出了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施?！　￡P(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　控制及其防范　　隨著高等教育改革的逐漸深入以及各級(jí)政府和社會(huì)各界對(duì)高等教育投入的急劇增長，高等學(xué)校的規(guī)模正以前所未有的速度在不斷擴(kuò)大。相應(yīng)地，人們也越來越關(guān)注高等教

2、育經(jīng)費(fèi)的使用狀況，因此，加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督顯得尤為迫切。再從高校內(nèi)部來看，近年來，隨著高校內(nèi)部干部人事制度、高校后勤社會(huì)化、職工收入分配制度等改革的深化，也需要有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等情況進(jìn)行監(jiān)督和作出客觀公正的評(píng)價(jià)。這種內(nèi)、外在的需求促使各高校和社會(huì)有關(guān)方面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高。本文主要探討高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及其形成原因，并提出了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施。　　一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)　　《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的

3、行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！辈⒚鞔_指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！　「咝?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。　　高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，同時(shí)也有其自身的特點(diǎn)。分析高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有利于加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范?！　?.高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。高校內(nèi)部審計(jì)是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，圍

4、繞和服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研和行政管理工作，實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)，高校內(nèi)部審計(jì)的范圍已從單純的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)展到固定資產(chǎn)的管理和使用、建設(shè)、修繕工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中，高校內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大進(jìn)一步加大了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性?！　?.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，都不會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到零的程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段。新頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———

5、后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則還要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以督促、幫助管理人員對(duì)審計(jì)出來的問題進(jìn)行整改、處理。這使內(nèi)部審計(jì)在空間、時(shí)間上大為擴(kuò)大，同時(shí)也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性。由于高校一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此不會(huì)造成直接經(jīng)濟(jì)損失。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校造成的各種損失也沒有明顯的數(shù)據(jù)來衡量，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果是潛在的。內(nèi)審部門提供的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議、對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評(píng)價(jià)，直接或者間接影響到對(duì)被審計(jì)人的任用、提拔，從而影響被審計(jì)人所在部門乃至整個(gè)高

6、校的發(fā)展?！　?.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制情況下，某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而存在的；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制無疑將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審計(jì)單位環(huán)境相關(guān)，高校內(nèi)部審計(jì)人員無力改變內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過對(duì)高校內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱的測試，運(yùn)用專業(yè)

7、技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，使檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　《⒏咝?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因　　1.高校內(nèi)部審計(jì)部門在高校內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)本部門、本單位行使監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，另一種是把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，行政上受單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審在某些方面很難依法審