淺析企業(yè)并購的會計處理方法探討

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1、淺析企業(yè)并購的會計處理方法探討企業(yè)之間的并購也越來越活躍。于是針對不同的合并形式，提出了兩種會計處理方法:購買法與權(quán)益結(jié)合法。通過兩種方法的具體運用分析，購買法進行會計處理更為合乎會計理論的要求，而權(quán)益結(jié)合法對實施合并的企業(yè)對務報表雖然產(chǎn)生了較有利的影響，避免了較高的資產(chǎn)折舊和商譽的出現(xiàn)，但同時，采用權(quán)益結(jié)合法利潤的操作空間也增大了，相關(guān)的監(jiān)管成本也隨之增加。1企業(yè)并購的會計處理方法企業(yè)進行并購必然會帶來目標企業(yè)及主并購企業(yè)的財務數(shù)據(jù)的處理間題，對此目前主要有兩種會計處理方法，即購買法和權(quán)益結(jié)合法。1.1購買

2、法購買法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的行為，認為這一交易同企業(yè)直接從外界購買資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)并無任何區(qū)別。因此購買法認為企業(yè)合并是一項購買行為。是以非持續(xù)經(jīng)營假設為前提。其特點:①實施合并的企業(yè)，應該按其成本進行核算;②如果被合并企業(yè)喪失法人地位，購買企業(yè)受到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債應按公允價值入賬;如果被合并企業(yè)喪失了法人地位，購買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為商譽(正商譽或負商譽);③從購買之日起，被合并企業(yè)的經(jīng)營成果應該合并到購買企業(yè)的損益表中;④被合并企業(yè)的留存收益

3、不能轉(zhuǎn)到購買企業(yè)中。1.2權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益集合法或聯(lián)營法，它是將企業(yè)合并視為經(jīng)濟資源的聯(lián)合，是原企業(yè)所有者風險和利益的聯(lián)合[m。這種方法認為，當一家企業(yè)完全以自身的普通股去交換另一家企業(yè)的幾乎所有的普通股時，其實質(zhì)并非購買，而是參與合并各方企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以繼續(xù)共同分擔合并后企業(yè)主體的風險和收益。LocALHost因此，參與合并的任何一方都不能認定為購買方。是以企業(yè)合并直接費用的分錄。當這一合并業(yè)務用權(quán)益結(jié)合法處理時，合并的所有直接費用都被記作當期費用。在購買法下

4、，所發(fā)行的權(quán)益證券的登記和發(fā)行費用(20000元)沖減資本公積，合并的其他直接費用((40000元)被增加到購買w公司的成本中。第((3)組分錄反映了對w公司的股權(quán)投資余額分配給特定的各項資產(chǎn)和負債，在權(quán)益結(jié)合法下還要分配給收入和費用。當采用購買法時，資產(chǎn)和負債是以他們的公允價值予以記錄的，而在權(quán)益結(jié)合法下是以賬面價值予以記錄的3。在購買法下投資成本(925000元)超過可辨認的凈資產(chǎn)的公允價值(825000元)的差額被記作商譽，且在隨后的年份中，分配給商譽的100000元將在受益期間予以攤銷，但攤銷期最長不

5、超過40a。在未來的年份中，購買法這一對商譽的攤銷將增加費用，減少利潤。w公司凈資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值的差額，在購買法下被分配給存貨50000元，固定資產(chǎn)100000元，與權(quán)益結(jié)合法相比，這也增加未來的費用，減少未來的利潤。因此，如果b公司和w公司的合并用購買法而不是權(quán)益結(jié)合法記賬，則在隨后的年份中合并后的b公司的利潤將相對較低。2002年12月31日，合并后的b公司資產(chǎn)的合計，在購買法下是4240000元，在權(quán)益結(jié)合法下是3990000元，兩者之間250000元的差額是由于在購買法下投資成本超過所獲得的

6、凈資產(chǎn)賬面價值的差額被分配給存貨、固定資產(chǎn)和商譽的結(jié)果。在比較資產(chǎn)負債表中，資本公積在權(quán)益結(jié)合法和購買法下分別為240000元和565000元。在權(quán)益結(jié)合法下，資本公積等于參與合并的兩個公司投入資本總額(2240000元)超過合并后的b公司的股本(2000000)的差額。在購買法下，565000元的資本公積等于200000元的期初余額加上發(fā)行的50000股普通股的385000元的溢價，再減去企業(yè)合并時登記和發(fā)行證券的20000元的費用。根據(jù)比較，兩種方法各有利弊。權(quán)益結(jié)合法對實施合并的企業(yè)財務報表產(chǎn)生了較有利

7、的影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊和商譽的出現(xiàn)，給報表使用者以企業(yè)增長的感覺c7。因此采用權(quán)益結(jié)合法通常對公司股票價格的走向是有利的。但同時，采用權(quán)益結(jié)合法利潤的操作空間也增大了，相關(guān)的監(jiān)管成本也會增加。而購買法進行健月十處理更為合乎健月十理論的要求，商譽的攤銷、公允價值的入賬、確認收益等都遵循了現(xiàn)代財務理論。但是購買法需要準確的評估企業(yè)的公允價值，在實際操作中難度較大。因而，現(xiàn)階段我國上市公司的換股合并可以采用一種基本可辨認資產(chǎn)公允價值的購買洛(口不確認合并商譽的購買拚).