“營改增”減稅效應(yīng)探析

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1、“營改增”減稅效應(yīng)探析摘要：“營改增”的主要目的是降低企業(yè)稅負(fù)和解決重復(fù)征稅問題。基于此，通過比較“營改增”前后的稅負(fù)變化發(fā)現(xiàn)，對于上市企業(yè)營改增后的行業(yè)平均稅負(fù)是下降的。而這種減稅效應(yīng)能夠使企業(yè)積極發(fā)展分工協(xié)作和結(jié)構(gòu)性減稅，疏通服務(wù)業(yè)與商業(yè)和加工企業(yè)的抵扣鏈條，因此，“營改增”勢在必行。中國2/vie　　關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；抵扣　　中圖分類號：F23　　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　　doi：10.19311/j.ki.1672-3198.2017.08.058　　1“營改增”現(xiàn)狀　　最近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的細(xì)分化愈來愈明顯，產(chǎn)業(yè)鏈條變長，而第三產(chǎn)業(yè)又屬于營業(yè)稅的征稅范圍，對于“營改增

2、”的呼聲也愈來愈強(qiáng)烈。從國內(nèi)情況看，增值稅和營業(yè)稅并存的情況使得二者在征收上有時(shí)候還會“打架”，故改革是必要之路。營業(yè)稅大部分是對收入全額征稅，部分行業(yè)實(shí)行差額征稅。營業(yè)稅收入全額征稅本身存在重復(fù)征稅的問題，而實(shí)行部分行業(yè)差額征稅，正是在彌補(bǔ)營業(yè)稅重復(fù)征稅的漏洞。而增值稅差額征稅，鼓勵各行業(yè)的分工協(xié)作。要真正達(dá)到全行業(yè)的精細(xì)化分工，“營改增”勢在必行?！　?“營改增”的減稅癥結(jié)分析　　“營改增”從2012年起在上海試點(diǎn)，本文通過銳思數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)并采用EXCEL將數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡單的加工，通過比較“營改增”之前和“營改增”之后的稅負(fù)情況分析了“營改增”的減稅效應(yīng)?！　。?）從201

3、2年起，“營改增”率先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，10家上海交通運(yùn)輸業(yè)上市企業(yè)在進(jìn)行“營改增”后，整體的稅負(fù)下降了-48.53%，對于企業(yè)的減稅效應(yīng)明顯，其中上市企業(yè)中有3家減稅效應(yīng)達(dá)到100%以上，有3家企業(yè)的未達(dá)到減稅效果。這主要是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)較多，而這些固定資產(chǎn)在2009年1月1日頒布的《增值稅專用條例》中又列入了抵扣環(huán)節(jié)，因此，一旦進(jìn)行“營改增”減稅效應(yīng)是巨大的。已開展“營改增”試點(diǎn)的上海市，一些物流企業(yè)按交通運(yùn)輸業(yè)注冊，實(shí)施改革后，其3%的營業(yè)稅稅率改為實(shí)施11%的增值稅稅率，導(dǎo)致部分企業(yè)“營改增”后稅負(fù)成本增加?！　。?）2013年起，交通運(yùn)輸業(yè)的“營改

4、增”已經(jīng)在全國推廣開來，這些企業(yè)既有南部沿海企業(yè)，又有中部地區(qū)企業(yè)，同時(shí)，還有落后地區(qū)的西部企業(yè)。這些企業(yè)經(jīng)過“營改增”后，企業(yè)的整體稅負(fù)是下降的，下降了-2.95%。在上述12家企業(yè)中，只有5家企業(yè)的稅負(fù)是下降的，其余7家企業(yè)的稅負(fù)上升了。河南中原高速公路股份有限公司的稅負(fù)下降的最大，達(dá)到了-211.71%。同屬于東北地區(qū)的黑龍江交通發(fā)展股份有限公司稅負(fù)下降了34.65%，吉林高速公路股份有限公司的稅負(fù)卻上升了47.82%，同屬于江西的江西長運(yùn)股份有限公司稅負(fù)下降了0.15%，而江西贛粵高速公路股份有限公司的稅負(fù)上升了99.27%。因此，“營改增”帶來的稅負(fù)變化與地區(qū)差異相關(guān)

5、性不大，而與行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。因此，“營改增”可以為我們?{整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)搭橋鋪路，引導(dǎo)企業(yè)向?qū)哟胃摺⒎止じ油暾男袠I(yè)轉(zhuǎn)移。　　3“營改增”的減稅效應(yīng)　?。?）“營改增”從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。大型交通運(yùn)輸業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，有力地推動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強(qiáng)了企業(yè)的核心競爭力。最近幾年像中國遠(yuǎn)洋等大型國有運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生巨虧，進(jìn)行“營改增”后也有利于這類企業(yè)扭虧為盈。而像航空類企業(yè)的收益也會增加明顯

6、。航空公司在國外基本上是免征營業(yè)稅，而國內(nèi)仍然要按照3%的比例稅率征稅。在“營改增”之后，購買航油按照17%稅率征稅和抵扣，提供飛機(jī)服務(wù)和起降費(fèi)按照6%抵扣，所以利潤有望增加。　?。?）提高“營改增”的速度，實(shí)現(xiàn)中國增值稅的“小步快走”的改革。從整體來說，“營改增”減輕了大部分企業(yè)的稅負(fù)，但增加了一部分企業(yè)的稅負(fù)，而在實(shí)行“營改增”的理想狀態(tài)是帕累托最優(yōu)狀態(tài)。像新技術(shù)研發(fā)比較大的企業(yè)，涉及的是無形資產(chǎn)比較多，而固定資產(chǎn)和有形的存貨比較少，因此這些企業(yè)在“營改增”尚未完成之前，會承擔(dān)較大的稅負(fù)壓力。因此，在稅制改革的過程中，會犧牲小部分企業(yè)的利益，這種陣痛是不可避免的。