經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

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1、經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是利用各種審計技術(shù)方法得出審計結(jié)論的過程。在審計資源有限與審計任務(wù)重的矛盾中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險成為一個迫在眉睫的問題。本文就經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用進行探討?！　　　∫?、經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌倪\行　　　　隨著審計社會影響的增大，社會公眾更加關(guān)心國家資金的使用和政府工作的成效，因而對審計的期望值越來越高，審計期望差也隨之加大。經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責任等情況進行

2、全面審查和評價，能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效，正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責任，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進行綜合地評價，它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責任的重要機制，也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。以往的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方法主要是以定性為主，采用聽取匯報、單位工作業(yè)績匯報總結(jié)、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推薦等形式，這些方法往往是憑借主觀上的評價，而缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況較為準確地定量考核辦法；經(jīng)濟責任審計，可以對被審計人的工作業(yè)績、經(jīng)濟責任進行審查達到量化考核，為部門使用干部提供參考依據(jù)，所以經(jīng)濟責任審計關(guān)系到審計對象的政治生命。在

3、這種情況下，審計風險的評估尤為重要，在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，通過風險評估找出審計的重點領(lǐng)域、重點專案，可以提高審計工作的效率，從而減少審計風險的發(fā)生?！　　　《?、經(jīng)濟責任審計應(yīng)用于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷乃悸贰　　　?一)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，稱為“經(jīng)營風險導(dǎo)向?qū)徲嫹ā?businessrisk-off-entedauditappameh)，或“戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計法”(strategic-sys-ternsrisk-basedauditapproach)?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸肥且詫徲媽ο蟮?/p>

4、經(jīng)營風險為導(dǎo)向，借助于“戰(zhàn)略分析一經(jīng)營環(huán)節(jié)分析一剩余風險分析”的基本思路，將審計對象會計報表重大錯報的剩余風險與單位經(jīng)營風險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，它要求審計人員從經(jīng)營風險產(chǎn)生的源頭發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大問題。經(jīng)濟責任審計不僅要進行財務(wù)收支審計，而且要綜合審計領(lǐng)導(dǎo)所在單位經(jīng)濟指標、重大經(jīng)濟決策和重大項目的效益性以全面評價其經(jīng)濟責任情況。將這種風險控制模式應(yīng)用于經(jīng)濟責任審計，則要求審計人員采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法，對審計對象會計報表重大錯報的剩余風險進行專業(yè)判斷，其最大功效在于可以大大提高審計人員發(fā)現(xiàn)審計對象會計報表中重大錯報的能力

5、?！　?二)風險警示系數(shù)的引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮膮^(qū)別就是引入了風險警示系數(shù)。風險警示系數(shù)(riskwarningcoeficient，簡稱為RWC)，指對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)，即一旦發(fā)現(xiàn)某審計人員存在過失或合謀行為，審計機關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)中應(yīng)該存在一種警醒機制，及時對審計人員的行為進行調(diào)查、取證、定性、報告和懲處，否則審計人員就有可能背離現(xiàn)有審計準則或道德標準的約束。風險警示系數(shù)以審計人員被處罰的概率來計量，由于不同審計單位的審計環(huán)境不同，審計風險警示系數(shù)也就不同。筆者認為，在經(jīng)濟責任審計中RWC的影響因素主要有：

6、一是審計對象的職務(wù)W1，一般來說審計對象的職位越高，審計對象就越可能通過強大的“關(guān)系網(wǎng)”對RWC產(chǎn)生影響；二是審計制度W2，審計制度不完善，RWC就會偏低；三是審計人員的素質(zhì)W3，審計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高。風險警示系數(shù)可以用數(shù)學(xué)模型定義如下：RWC(風險警示系數(shù))=f(W1，W2，W3)，其中1≥RWC≥0。當RWC=0時，表示審計出現(xiàn)問題時，有關(guān)法律對其不制裁；當RWC=1時，表示只要審計人員出現(xiàn)過失或合謀行為，就一定會受到法律的相應(yīng)制裁。一般來說，RWC的取值介于0到1之間，而對于經(jīng)濟責任審計風險模型來說，RWC取值越

7、高，其控制效果越好。(三)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷臉?gòu)建按照國際審計準則的最新研究思路，可以將固有風險和控制風險合并為一個要素，統(tǒng)稱為會計報表重大錯報風險。根據(jù)我國獨立審計具體準則(征求意見稿)，民間審計風險的計量模型擬修訂為：期望審計總風險=會計報表重大錯報風險×檢查風險；引入風險警示系數(shù)后的審計風險計量模型可重新表述如下：期望審計總風險(EAR)=重大錯報風險(ROSM)×檢查風險(DR)×風險警示系數(shù)(R)。審計人員在制定審計戰(zhàn)略時，應(yīng)事先合理評估審計對象的整體風險水平，并在此基礎(chǔ)上合理估計會計報表重大錯報的剩余風險水平，然后根據(jù)審計風險計量模

8、型確定可接受的檢查風險水平，最后再確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。這里也存在著一種特殊情況，如果RWC為0，即當審計人員過失或合謀行為