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《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谏鐣徲嬛械膽?yīng)用得到了國際上的廣泛認(rèn)同。使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，實施風(fēng)險評估程序，可以降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。審計風(fēng)險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應(yīng)該借鑒風(fēng)險導(dǎo)向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風(fēng)險在具體形式上存在較大差異，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用也應(yīng)區(qū)別于社會審計，在借鑒社會審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，積極探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法。
一、政府審計對風(fēng)險導(dǎo)向理念的借鑒
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且栽u估審計風(fēng)險為
2、中心的審計模式，立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點制定審計計劃，實施審計實務(wù)，以此保證和提高審計質(zhì)量。它是在評價和分析審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對所審計的項目所面臨的風(fēng)險預(yù)先做出職業(yè)判斷，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陉P(guān)注財務(wù)信息的同時，更多地關(guān)注審計環(huán)境，將風(fēng)險評估貫穿于審計的全過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T能夠主動地控制和降低審計風(fēng)險，提高了審計效率，有針對性地控制和降低了審計風(fēng)險，控制和減輕了審計人員的責(zé)任。
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府
3、審計風(fēng)險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。對政府審計而言，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風(fēng)險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面地了解被審單位，找準(zhǔn)審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導(dǎo)審計實施工作。但我們要注意政府審計和社會審計存在差異。
二、政府審計與社會審計的差異比較
社會審計認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員對于存在重大錯報漏報的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)審計過程的缺陷給審計主體帶來的后果。這對政府審計來說，這是不夠恰當(dāng)
4、的。我認(rèn)為兩者至少在三點上存在很大差異：
審計角色不同
在我國，政府審計扮演的角色類似內(nèi)部審計而非外部審計，也就是說審計風(fēng)險與社會審計的中介風(fēng)險不同。
政府審計是基于政府管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，政府審計的風(fēng)險不僅僅是一種審計機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險。政府審計的任務(wù)之一就是通過審計活動及時發(fā)現(xiàn)哪些方面存在著哪些風(fēng)險，及時向有關(guān)部門報告，以便及時采取措施。而且政府審計的工作任務(wù)是既定的，政府審計部門不可能像社會審計那樣為了規(guī)避自身的風(fēng)險而放棄這些業(yè)務(wù)。所以，政府審計所依賴的政府管理風(fēng)險與自身的審計風(fēng)險具有同一性。在
5、面對風(fēng)險時，政府審計只有在審計過程中積極地去發(fā)現(xiàn)和報告，讓主管部門有足夠的時間去應(yīng)對風(fēng)險，才能真正發(fā)揮政府審計在應(yīng)對風(fēng)險方面的作用。
風(fēng)險后果不同
社會審計和政府審計對待審計風(fēng)險的態(tài)度有很大不同，因為不同審計主體的審計后果是不同的。社會審計遭遇風(fēng)險后可能陷入失去業(yè)務(wù)和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、民法通則、刑法和注冊會計師法對社會審計的法律責(zé)任都有相關(guān)規(guī)定。社會審計風(fēng)險給會計師事務(wù)所帶來的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書，甚至是破產(chǎn)關(guān)閉。而根據(jù)《行政復(fù)議法》、《
6、行政訴訟法》和《審計法》的規(guī)定，政府審計機(jī)關(guān)和審計人員面臨的后果主要是被審單位申請行政復(fù)議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計風(fēng)險的后果較小。另外，政府審計具有強(qiáng)制性，被審單位對審計主體是沒有選擇權(quán)的，所以政府審計不存在失去客戶的問題。政府審計由財政支持，對審計成本的關(guān)注度也要低于社會審計。即使產(chǎn)生行政訴訟或支付一定的賠償，因為僅對審計中的失誤承擔(dān)責(zé)任，損失相對有限，而不會像會計師事務(wù)所那樣存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。因此，在對待風(fēng)險的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會審計和政府審計對審計風(fēng)險關(guān)注程度上的差異。
3.社會
7、影響不同
社會審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成一定的經(jīng)濟(jì)后果。就會計師事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大股民而言，他們是社會審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。社會審計風(fēng)險的影響可能是巨大的，但總的來看，所造成的影響是局
8、部的、有限的，而政府審計則不同。政府審計屬于政府行為，一旦風(fēng)險發(fā)生，造成的后果遠(yuǎn)比社會審計嚴(yán)重，涉及政治、社會各個方面，影響范圍更廣。政府審計失察，侵犯的是社會公眾對公共權(quán)力信息的知情權(quán)，會造成政府審計監(jiān)督體系的局部失效，給社會公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進(jìn)而引發(fā)公眾對政府的信用危機(jī)。
三、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題
(一)
