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1、如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系[摘要]財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的核心，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的論題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。企業(yè)只有把財(cái)務(wù)控制工作搞好，才能有利于監(jiān)督機(jī)制的完善，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。 [關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系公司治理結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)人員（部門）通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。這是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作的發(fā)展，國(guó)內(nèi)
2、各種優(yōu)秀的財(cái)務(wù)軟件不斷提升、完善，企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平得到了很大的提高，但在財(cái)務(wù)管理方面卻還存在著很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財(cái)務(wù)控制體系?！ 〗陙?lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。但是，從進(jìn)一步發(fā)展和完善的眼光來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)控制理論研究還有許多問(wèn)題亟待解決，主要表現(xiàn)在： 第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。在我國(guó)，由于數(shù)十年的放權(quán)讓利改革，人們普遍認(rèn)為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。于是，國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)、股東會(huì)和董事會(huì)形同虛設(shè)等現(xiàn)象比較普遍，實(shí)際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，
3、實(shí)際上是在沒(méi)有內(nèi)外監(jiān)督的情況下全權(quán)經(jīng)營(yíng)這部分國(guó)有資產(chǎn)；于是內(nèi)部人控制企業(yè)就成為一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象?！ 〉诙?，財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國(guó)至今尚無(wú)一個(gè)類似美國(guó)COSO報(bào)告權(quán)威性很高的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。有關(guān)部門未將財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)體系來(lái)研究，在財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》是從信息披露的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》是從報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范；財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會(huì)計(jì)核算。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)無(wú)所適從。
4、第三，評(píng)價(jià)體系尚未建立。財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)是對(duì)財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標(biāo)準(zhǔn)、用什么樣的評(píng)價(jià)方式等都是考慮的因素。目前我國(guó)財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的財(cái)務(wù)控制法規(guī)未將這方面的內(nèi)容作為主要部分予以重視，財(cái)務(wù)控制制度的有效性無(wú)法檢驗(yàn)?！ ∫陨戏从沉宋覈?guó)財(cái)務(wù)控制的突出問(wèn)題，就上述問(wèn)題，提出幾點(diǎn)建議： 第一，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度。通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個(gè)方面著手:（1）建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。
5、內(nèi)部董事是股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景，以及專業(yè)技能的專家型人員組成，可以彌補(bǔ)內(nèi)部董事不“董事”的缺陷。（2）積極培育經(jīng)理市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場(chǎng)，一方面給經(jīng)理提供晉升的機(jī)會(huì)，另一方面也帶來(lái)了被取代風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，就可能成為被兼并的目標(biāo)企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場(chǎng)找到合適的職位。（3）實(shí)施經(jīng)營(yíng)者持股一定比例的制度。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了控制經(jīng)營(yíng)者必須支付成本，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)的支出、進(jìn)行監(jiān)督的支出、經(jīng)營(yíng)者偏離所有者目標(biāo)給所有者造成的損失。如果該成
6、本超過(guò)給予經(jīng)營(yíng)者一定的股權(quán)而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營(yíng)者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨同?！ 〉诙?，完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，可建立審計(jì)委員會(huì)來(lái)全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性。具體方法包括：（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)；（2）以強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；（3）定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度；（4）對(duì)公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、等開展單項(xiàng)審計(jì)；（5）實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)
7、公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況?！ 〉谌?，健全和完善內(nèi)部控制制度。建立組織機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任主體和責(zé)任人，其目的是為了進(jìn)行協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過(guò)人制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，必須依靠法制來(lái)完成。就企業(yè)的財(cái)務(wù)控制而言，就是必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來(lái)完成的，而不是靠人的權(quán)力。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互之間協(xié)調(diào)與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。內(nèi)控制度的建立必須在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上進(jìn)行，建立后的內(nèi)控制度必須在試行的過(guò)程中不斷地修訂和完善，
8、這樣的內(nèi)控
