對會計監(jiān)督的再思考

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1、對會計監(jiān)督的再思考關(guān)鍵字：會計監(jiān)督再思考會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，兩者相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算就沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。本文擬在分析目前我國會計監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，提出完善我國會計監(jiān)督的建議。會計監(jiān)督，是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性，保

2、障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。一會計監(jiān)督的變化社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，從而對會計監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會計監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務(wù)犯罪的案例等充分表明當(dāng)前會計監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會計監(jiān)督緊迫性。會計監(jiān)督的地位越來越微妙化，因?yàn)闀嫳O(jiān)督和審計監(jiān)督不同，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會計監(jiān)督之上的。會計監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合理性

3、和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來檢查企業(yè)的會計信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會計監(jiān)督也不等同于財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，但是在實(shí)際工作中，要么把會計監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無實(shí)。二企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀企業(yè)不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為大量出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)違法犯罪方式多樣；會計信息失真，侵害廣大投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益。會計控制方面，單位內(nèi)部會計控制制度的不健全和執(zhí)行不

4、得力是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因。在會計人員自身素質(zhì)方面，會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的整體水平不高是會計監(jiān)督弱化的內(nèi)在原因；在外部監(jiān)督方面，國家監(jiān)督的乏力與社會監(jiān)督的不到位是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的直接原因；對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督不到位，也是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的一項(xiàng)重要因素。（一）我國會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計機(jī)構(gòu)和會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式等在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況

5、、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。比如，新的《會計法》業(yè)已頒布，但相關(guān)配套法規(guī)沒有跟上。在我國證券市場發(fā)生的諸多事件，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益。但卻沒有法律條款對當(dāng)事責(zé)任人進(jìn)行制裁，使會計監(jiān)督形成虛設(shè)。因此，隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。（二）企業(yè)會計監(jiān)督在相當(dāng)大的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國家與企業(yè)之間的利益矛盾。改革使企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要求按自己的意

6、志支配其資產(chǎn)，決定其財務(wù)收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；而企業(yè)會計監(jiān)督只承認(rèn)按國家財政利益制定的財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)財務(wù)自主權(quán)要求下的行為與國家的規(guī)定差異較大時，原有監(jiān)督體系在協(xié)調(diào)雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。（三）企業(yè)會計監(jiān)督已不能有效保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，會計監(jiān)督作為企業(yè)財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經(jīng)營者的指令，當(dāng)經(jīng)營者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生背離時，會計人員通常以經(jīng)營者的指令為主，因而常常損害所有者的權(quán)益。（四）內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏

7、內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以致會計制度混亂，循私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。（五）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此，會計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)有賴以運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時，只有進(jìn)行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段業(yè)解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過

8、專業(yè)培訓(xùn)，而目有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險意識、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權(quán)大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。三健全會計監(jiān)督體系的建議（一）健全會計人員管理體制。會計人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。他們只能受會計法律法規(guī)的約束，真正擺脫會計人員與單位之間的依附關(guān)系。從而使會計人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會計職能，