從東北試點(diǎn)結(jié)果看我國(guó)增值稅改革

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1、從東北試點(diǎn)結(jié)果看我國(guó)增值稅改革自2004年7月1日國(guó)家在東北地區(qū)八大行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)以來(lái)，有關(guān)我國(guó)增值稅如何轉(zhuǎn)型的爭(zhēng)議就一直不斷。一、爭(zhēng)議之焦：選擇何種類型的消費(fèi)型增值稅1994年稅制改革時(shí)我國(guó)選擇了很少被其它國(guó)家所采用的生產(chǎn)型增值稅，主要是基于企業(yè)投資過(guò)熱，中央財(cái)力占GDP的比重逐年下降，國(guó)家宏觀調(diào)控能力嚴(yán)重弱化的情形考慮。但是，生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新的弊病，且目前中央的財(cái)力、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境也今非昔比，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅已經(jīng)是時(shí)代的必然。如果將消費(fèi)型增值稅設(shè)計(jì)為“完全型”，即將增值稅抵

2、扣范圍擴(kuò)大到所有行業(yè)的所有固定資產(chǎn)，這在理論　　從東北試點(diǎn)結(jié)果看我國(guó)增值稅改革自2004年7月1日國(guó)家在東北地區(qū)八大行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)以來(lái)，有關(guān)我國(guó)增值稅如何轉(zhuǎn)型的爭(zhēng)議就一直不斷。一、爭(zhēng)議之焦：選擇何種類型的消費(fèi)型增值稅1994年稅制改革時(shí)我國(guó)選擇了很少被其它國(guó)家所采用的生產(chǎn)型增值稅，主要是基于企業(yè)投資過(guò)熱，中央財(cái)力占GDP的比重逐年下降，國(guó)家宏觀調(diào)控能力嚴(yán)重弱化的情形考慮。但是，生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新的弊病，且目前中央的財(cái)力、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境也今非昔比，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅已經(jīng)是時(shí)代的必然。

3、如果將消費(fèi)型增值稅設(shè)計(jì)為“完全型”，即將增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到所有行業(yè)的所有固定資產(chǎn)，這在理論上是完美的增值稅制，符合稅收中性的原則。但受到我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制的嚴(yán)重制約。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅制的大多數(shù)國(guó)家，與貨物交易一樣，勞務(wù)交易也是納入增值稅征稅范圍的，而我國(guó)征收的是營(yíng)業(yè)稅。按照現(xiàn)行財(cái)政管理體制的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于共享稅。如果將增值稅擴(kuò)大到所有勞務(wù)領(lǐng)域，必將重新劃分增值稅的分成比例，而在這種調(diào)整過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，都將面臨不確定的稅收收入分配體制環(huán)境。東部沿海地區(qū)為了保護(hù)既得利益，中西部地區(qū)

4、為了獲取更大的稅收利益，必將與中央政府展開激烈的稅收博弈，從而使中央與地方的財(cái)政關(guān)系面臨許多復(fù)雜問(wèn)題。此外，增值稅征稅范圍的擴(kuò)大還將增加某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)營(yíng)業(yè)稅利益集團(tuán)不產(chǎn)生制度變遷需求。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收制度對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)等基礎(chǔ)性行業(yè)實(shí)行3%的低稅率，而目前我國(guó)32個(gè)行業(yè)的增值稅平均稅負(fù)為8.36%，實(shí)行“完全型”增值稅，這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)大幅度增加，這不僅有可能與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生沖突，也會(huì)導(dǎo)致這些行業(yè)對(duì)增值稅的抵觸情緒，影響稅制改革的推行?！胺峭耆汀钡脑鲋刀惸Ｊ搅⒆阌诂F(xiàn)行的稅收體制，不涉及增值稅征

5、稅范圍的擴(kuò)大，方案設(shè)計(jì)有大、中、小三個(gè)口徑。大口徑模式是將增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到企業(yè)除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)（由于建筑安裝業(yè)仍屬于營(yíng)業(yè)稅范圍），包括存量和增量?jī)蓚€(gè)方面。這雖然有利于新舊企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，但實(shí)際操作時(shí)嚴(yán)重受制于技術(shù)手段和預(yù)期成本等因素。從技術(shù)手段看，全國(guó)增值稅納稅人有200多萬(wàn)戶，存量固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的工作量極大，而且由于會(huì)計(jì)折舊方法的多樣性，其價(jià)值異常復(fù)雜，尤其是1994年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，其增值稅稅金更是無(wú)法計(jì)量（為舊稅制的稅金）；從預(yù)期成本看，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到存量資產(chǎn)將使增值稅收入大幅度下降（中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)全國(guó)稅收收入減收

6、1200億至1500億），國(guó)家很難有財(cái)力承擔(dān)其轉(zhuǎn)軌成本，這些都嚴(yán)重影響制度變遷的供給。因此，除極少數(shù)學(xué)者外，目前理論界、決策層對(duì)存量固定資產(chǎn)不予抵扣的理念還是較為一致的。中口徑模式是將增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到增量固定資產(chǎn)，即新增加的固定資產(chǎn)（房屋建筑物除外）實(shí)行增值稅抵扣；小口徑模式是將增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到部分增量固定資產(chǎn)，即選擇部分行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型（如，東北地區(qū)試點(diǎn)方案就是小口徑方案）。如何實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，目前的分歧主要集中在小口徑模式和中口徑模式之爭(zhēng)。二、求解之道：基于東北試點(diǎn)結(jié)果的分析影響制度變遷的因素很多，包括：憲法秩序、制度設(shè)計(jì)成本、

7、實(shí)施新制度的潛在收益和交易成本、統(tǒng)治者租金（即，國(guó)家收入）的變化等。在眾多因素中，有的現(xiàn)在可計(jì)量，有的未來(lái)可計(jì)量，有的不可以計(jì)量，有的信息是公開的，有的是隱蔽的，因此，在實(shí)際操作中選擇一個(gè)均衡點(diǎn)是很困難，甚至幾乎不可能。剔除這些難以量化的因素，我們可以從企業(yè)稅負(fù)變化（制度變遷的需求因素）和稅收收入變化（制度變遷的供給因素）來(lái)求解我國(guó)的增值稅改革之道。1.行業(yè)稅負(fù)的變化對(duì)稅制改革的要求國(guó)家根據(jù)“振興東北”的戰(zhàn)略部署，選擇了資本有機(jī)構(gòu)成高的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等八大行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型。通常認(rèn)為：在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅稅制下，資

8、本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅率高，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，這些行業(yè)就一定能得到更多的抵扣。事實(shí)真是如此嗎？由于我國(guó)增值稅主要涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)，我們