會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系

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1、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系〔摘　要〕本文通過分析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系,旨在提高人們對會計責(zé)任與審計責(zé)任的正確認(rèn)識,并以此作為注冊會計師、被審單位、司法部門等有關(guān)各方指導(dǎo)實(shí)踐的依據(jù).會計責(zé)任與審計責(zé)任是一對既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別的概念,實(shí)務(wù)中,對于二者及其關(guān)系往往存在認(rèn)識上的誤區(qū),從理論上對會計責(zé)任與審計責(zé)任加以辨析,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系會計責(zé)任是指會計責(zé)任主體對其會計行為及會計活動的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,包括建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,并對會計資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。審計責(zé)任是指審計責(zé)任主

2、體在審計過程中應(yīng)履行的職責(zé)以及對其出具的審計報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,即按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實(shí)性、合法性。會計責(zé)任與審計責(zé)任既相互聯(lián)系,也存在差異。會計責(zé)任與審計責(zé)任的一致性主要表現(xiàn)為二個方面,一是受托責(zé)任關(guān)系的存在是會計責(zé)任和審計責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,在二者之間形成委托與受托責(zé)任關(guān)系,所有者只享有對企業(yè)重大事項的決策權(quán)和分紅權(quán)而無權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營,企業(yè)的負(fù)責(zé)人或法定代表人則應(yīng)盡力經(jīng)管好所有者的財產(chǎn),不斷使其保值增值,同時,還要在每個會計年度結(jié)束后,通過會計報告說

3、明自己受托責(zé)任的履行情況。但會計報告所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實(shí),客觀上需要由獨(dú)立的第三者予以證實(shí),這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系—審計關(guān)系,注冊會計師接受委托人的委托,依據(jù)審計準(zhǔn)則,對經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查,并出具審計報告予以證實(shí),履行審計責(zé)任,可見,受托責(zé)任關(guān)系的存在是會計責(zé)任和審計責(zé)任產(chǎn)生的共同前提,但由于審計活動是要對會計責(zé)任履行情況予以審查證實(shí),因此,審計責(zé)任的履行對會計責(zé)任主體履行會計責(zé)任是一種約束和促進(jìn)。二是廣泛的責(zé)任對象是會計責(zé)任與審計責(zé)任的共同特征。責(zé)任對象即對負(fù)責(zé)的問題,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計資料已成為一種重要的

4、社會資源,是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ),是評價管理水平和經(jīng)營情況、防范經(jīng)營風(fēng)險和金融風(fēng)險、檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù),會計責(zé)任主體不僅要對投資人負(fù)責(zé),而且要對債權(quán)人、政府部門、職工團(tuán)體和個人以及原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商等其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé),盡管法律保護(hù)的責(zé)任對象主要是投資人、債權(quán)人、政府部門,但是對于任何一個企業(yè)來說,要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷發(fā)展、壯大,就必須得到社會的認(rèn)可,這樣它才可以在人才招聘,產(chǎn)品銷售、材料供應(yīng)等方面取得一定優(yōu)勢,為此,向社會各方提供必要的信息,包括會計信息,以求得社會的關(guān)注和支持就顯得非常重要,因而

5、,企業(yè)職工、一般社會公眾、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、財務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)等會計信息使用者都可能成為會計責(zé)任對象。同樣,審計責(zé)任對象不僅局限于客戶,還包括依賴和利用會計資料和審計意見進(jìn)行決策的第三者,即債權(quán)人、政府部門、企業(yè)及職工、保險商、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會公眾,西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語:“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的《審計理論結(jié)構(gòu)》中闡述到注冊會計師“不僅對其委托人和信賴于他的意見的人負(fù)有責(zé)任,而且作為職業(yè)專家,他們理應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會有著義不容辭的責(zé)任”。恰當(dāng)?shù)卣f明了注冊會計師對社會公眾負(fù)責(zé)的顯著特征,在國

6、外及我國的有關(guān)法律中,對多元的審計責(zé)任對象都有相關(guān)的規(guī)定,實(shí)務(wù)中,由投資者以外的第三者起訴會計師事務(wù)所的訴訟案件及其判例已司空見慣,可見,會計責(zé)任與審計責(zé)任在對誰負(fù)責(zé)的問題上具有相同特征。會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性主要表現(xiàn)在三個方面,首先,責(zé)任主體不同。會計責(zé)任是由各單位承擔(dān)的,我國新修訂的《會計法》規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”、“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章,設(shè)置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章”等,明確了單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主

7、體,同時也明確了會計工作相關(guān)人員在履行會計職責(zé)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任是由依據(jù)約定承辦審計業(yè)務(wù)并出具審計報告的會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)的。其次,責(zé)任性質(zhì)不同。會計的目的是為了編報會計報表,公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,主要承擔(dān)正確選擇會計政策和會計處理方法,全面完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任。審計目的是評價被審單位所作出的選擇是否恰當(dāng),從而評價會計報表的真實(shí)性、公允性,主要承擔(dān)評價鑒證責(zé)任,前者是會計信息的“生產(chǎn)者”,負(fù)責(zé)組織目標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn),后者是會計信息的檢驗者,負(fù)責(zé)目標(biāo)產(chǎn)品的審驗,二者是兩種完全不同的責(zé)任。再次,責(zé)

8、任內(nèi)容不同。會計責(zé)任的內(nèi)容包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?保持完整的會計記錄,建立健全必要的內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,并對會計資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé),其中,