會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系探討

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1、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系探討摘要：會計責(zé)任與審計責(zé)任是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)屮經(jīng)常遇到的兩個概念，二者既有聯(lián)系乂有區(qū)別。然而，當(dāng)前企業(yè)及其利益相關(guān)者、審計機(jī)構(gòu)和社會公眾都對這兩者存在認(rèn)識誤區(qū)，導(dǎo)致責(zé)任厘定不清，引發(fā)糾紛和錯失對真正責(zé)任主體的追責(zé)。本文將探討會計責(zé)任與審計責(zé)任的定義、內(nèi)容和責(zé)任主體，分析兩者間的區(qū)別與聯(lián)系，針對公共的認(rèn)識誤區(qū)給出相應(yīng)的改善建議，以作參考。關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任；關(guān)系一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別(-)會計責(zé)任與審計責(zé)任的聯(lián)系1.會計責(zé)任與審計責(zé)任依產(chǎn)權(quán)關(guān)系而存在現(xiàn)代企業(yè)實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的制度，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者Z間形成委托與

2、被委托的契約關(guān)系。企業(yè)所有者無權(quán)干涉企業(yè)的經(jīng)營，只能委托經(jīng)營者對企業(yè)進(jìn)行管理，而所有者只能通過企業(yè)財務(wù)報表了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營活動信息，以確保經(jīng)營者正確履行契約責(zé)任，不會中飽私囊或?qū)⑵髽I(yè)帶入險境。然而，由于所處地位不同，所有者與經(jīng)營者一開始就處丁?一種信息不對稱的關(guān)系，經(jīng)營者由丁自身所處位置的優(yōu)勢，比所有者掌握更多的企業(yè)實際信息，而經(jīng)營者又很有可能利用這種信息優(yōu)勢去滿足自己的個人利益，罔顧企業(yè)所有者的利益，反映在企業(yè)財務(wù)報表上就是其真實性、合法性很難得到保障。因此，所有者為了維護(hù)自身的利益安全,會委托第三方對企業(yè)經(jīng)營者的履職狀況進(jìn)行審計，以檢查經(jīng)營者是否正確履行職責(zé)，財務(wù)報

3、表是否真實、合法。因此，經(jīng)營者在每個會計年度結(jié)束后，要通過財務(wù)報表說明自己受托責(zé)任的履行情況。可見，現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是會計責(zé)任與審計責(zé)任存在的前提。1.會計責(zé)任與審計責(zé)任的目標(biāo)一致會計信息作為一種重要的社會資源，涉及包括企業(yè)所有者、合作伙伴、政府和社會等多方面的利益，會計責(zé)任和審計責(zé)任的共同目標(biāo)就是保證企業(yè)會計活動信息的真實、完整、合法，使利益相關(guān)者能夠依據(jù)準(zhǔn)確、完整的會計信息，結(jié)合自身狀況，做出正確的決策，避免因為企業(yè)會計信息的缺失、虛假而影響利益相關(guān)者的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，如投資、商業(yè)合作、銀行貸款等。由此可見，確保企業(yè)會計侍息的真實、完整、有效、合法是會計責(zé)任與審計責(zé)任的

4、共同冃標(biāo)。(-)會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別1?責(zé)任主體不同會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任主體不同。會計責(zé)任是被審計單位管理層和治理層對其所編制的財務(wù)報表所承擔(dān)的責(zé)任，因此其承擔(dān)責(zé)任的主體是被W計單位的管理層和治理層。W計責(zé)任是卅計機(jī)構(gòu)對被W計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計過程屮所承擔(dān)的責(zé)任，其責(zé)任主體是審計機(jī)構(gòu)的注冊審計師。因此，從定義上就可以看出，這兩者的責(zé)任主體明顯不同。2.責(zé)任內(nèi)容不同從上文的定義我們可以看出，會計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容指向被審計單位的管理層和治理層的會計活動和莫依照法律法規(guī)所編制的財務(wù)報表，其主要內(nèi)容有：履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編

5、報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整。審計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容則指向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)的注冊會計師的審計行為和所依法依規(guī)出具的審計報告，其主耍內(nèi)容是：對被審計單位財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實施獨立審計并做出審計結(jié)論。1.適用法律不同會計責(zé)任和審計責(zé)任的責(zé)任界定所適用的法律法規(guī)不盡然相同。會計責(zé)任主要適用《會計法》，而審計責(zé)任的界定與追責(zé)則主要適用《注冊會計師法》和《注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010版）》等。2.監(jiān)管單位不同在對會計責(zé)任和審計責(zé)任的監(jiān)管和追責(zé)過程中，其具體的監(jiān)管單位也不盡然相同。對會計責(zé)任進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)的部門有財政、稅務(wù)和審計等，而對審計責(zé)任進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)的部門冇

6、財政、注冊會計師協(xié)會和證監(jiān)會等。當(dāng)然，這些監(jiān)管單位也在隨著時代的發(fā)展和法律法規(guī)的變化而不斷調(diào)整。二、對會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)識誤區(qū)及原因（-）會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)識誤區(qū)1.被審計單位的認(rèn)識誤區(qū)被審計單位通常存在這樣一種認(rèn)識誤區(qū)，認(rèn)為既然審計機(jī)構(gòu)已經(jīng)對自己的財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，就表明審計機(jī)構(gòu)對自己的財務(wù)報表完全認(rèn)可JL為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。一旦財務(wù)報表仍被查處問題，被審計單位經(jīng)常會據(jù)此要求追求審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任，而推卸自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。2?注冊會計師的認(rèn)識誤區(qū)被審計單位的認(rèn)識誤區(qū)導(dǎo)致?些注冊會計師不愿、不敢出具審計報告，認(rèn)為一旦自己出具了相應(yīng)的審計報告，

7、就意味著自己對被審計單位會計報表的認(rèn)可，就可能要替被審計機(jī)構(gòu)背黑鍋。而有些注冊會計師則恰恰相反，一旦在自己出具審計報告后仍被查處財務(wù)報表有問題，他們會想方設(shè)法將責(zé)任推給被W計單位，強(qiáng)調(diào)是被朮計單位的會計責(zé)任履行不到位而造成的，從而推卸自己的責(zé)任。3.利益相關(guān)方的認(rèn)識誤區(qū)山于會計信息對利益相關(guān)方經(jīng)濟(jì)活動的重要性，所以利益相關(guān)方也很重視審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的審計工作。然而，由于對會計責(zé)任和審計責(zé)任并沒有清晰的認(rèn)識，利益相關(guān)方很多時候認(rèn)為只要審計機(jī)構(gòu)出具了審計報告，而后又被發(fā)現(xiàn)冇問題，就應(yīng)該是審計機(jī)構(gòu)的問題并進(jìn)行訴訟和追