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《從美國(guó)財(cái)務(wù)危機(jī)看coso報(bào)告(1)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、從美國(guó)財(cái)務(wù)危機(jī)看COSO報(bào)告(1)十年前，COSO報(bào)告①在世界范圍內(nèi)為內(nèi)部控制提供了比較一致的概念解釋和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)提升內(nèi)部控制研究和運(yùn)用水準(zhǔn)，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，產(chǎn)生了積極影響。COSO報(bào)告不僅在美國(guó)被廣泛運(yùn)用，在世界許多地方也被視為模板。時(shí)至今日，世界又發(fā)生了很大變化。特別是進(jìn)入新世紀(jì)后，繼網(wǎng)絡(luò)泡沫和新經(jīng)濟(jì)遭挫之后，美國(guó)社會(huì)又出現(xiàn)“安然”、“施樂(lè)”和“世通”等特大惡性企業(yè)欺詐案件。這些欺詐案件雖然在具體操作手法上有高有低，但幾乎與20世紀(jì)30年代臭名昭著的麥肯希羅賓遜（McKesson＆Robbins）案件采用了同樣的作案手段，即：通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、高估資產(chǎn)或隱瞞負(fù)債，操縱利潤(rùn)。
2、驚恐之余，重新研究和詮釋COSO報(bào)告，對(duì)于分析和規(guī)避惡性財(cái)務(wù)欺詐，對(duì)于完善內(nèi)部控制研究和健全企業(yè)內(nèi)部控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?！ ∫弧OSO報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義 COSO報(bào)告是在美國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時(shí)刻，由五個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時(shí)間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對(duì)過(guò)去，而且對(duì)現(xiàn)在甚至未來(lái)的企業(yè)管理、財(cái)會(huì)工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面： ●準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助
3、企業(yè)奔向經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)②。用中國(guó)話(huà)來(lái)說(shuō)就是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理工作“保駕護(hù)航”?！ 裉岢鋈?lèi)目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營(yíng)效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類(lèi)子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面都較原來(lái)的內(nèi)部控制學(xué)說(shuō)有一個(gè)質(zhì)的飛躍。 ●提出內(nèi)部控制是“過(guò)程③”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過(guò)程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維
4、的反復(fù)的過(guò)程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過(guò)程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響?！ 駨?qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎④。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過(guò)自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)?！ 裾J(rèn)識(shí)到董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。COSO認(rèn)為董事會(huì)與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)。一個(gè)客觀(guān)、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)
5、部控制的行爐⑤?！ 駨?qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（builtin）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（builton）⑥。同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對(duì)不斷變化的客觀(guān)世界的機(jī)制?！ 《?、COSO報(bào)告之缺陷 COSO報(bào)告是以職業(yè)會(huì)計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示COSO報(bào)告在控制能力上的差距。COSO報(bào)告中主要值得商榷的問(wèn)題有： ●沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。雖然COSO報(bào)告把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些
6、事情需要董事會(huì)審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。共2頁(yè):1[2]下一頁(yè)論文出處(作者):
