英美cpa治理模式及其啟示

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1、英美CPA治理模式及其啟示--------------------------------------------------------------------------------　　英國(guó)和美國(guó)都是注冊(cè)師行業(yè)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，但是自律程度有所差異。英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體高度自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會(huì)員注冊(cè)、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等，政府很少干預(yù)，我們將此治理模式稱為“英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理模式”。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體相對(duì)自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、制定標(biāo)準(zhǔn)等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，我們將此治理模式稱為“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理模式”。從世界范圍看，各國(guó)和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理模式固然不盡

2、相同，但主要是英美模式或其變形，如我國(guó)香港屬于英國(guó)模式，日本屬于美國(guó)模式。英、美這兩種注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理模式對(duì)我國(guó)事很有啟示的?！　∮?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理模式　　1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，標(biāo)志著英國(guó)首開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國(guó)成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的典范。由于英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“特許會(huì)計(jì)師”或“特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，協(xié)會(huì)被稱為“特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”或“特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。，英國(guó)有六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體：即英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEA)、特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CIPFA)。在這六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中，只有前四家有權(quán)批準(zhǔn)其會(huì)

3、員從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動(dòng)，六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同成立了會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)。會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)下設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APB)、會(huì)計(jì)課程委員會(huì)(BAAEC)及其他一些專門機(jī)構(gòu)，在一些領(lǐng)域同一開(kāi)展工作。最近幾年，英國(guó)職業(yè)團(tuán)體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過(guò)兩次合并未果的計(jì)劃?！　?一)英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理概況　　1.注冊(cè)治理　　依照大不列顛及北愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱協(xié)會(huì))都是法定認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理組織。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要取得注冊(cè)資格。個(gè)人取得從事審計(jì)業(yè)務(wù)的資

4、格，必須參加協(xié)會(huì)同一組織的培訓(xùn)和，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，并有一定時(shí)間的審計(jì)工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)注冊(cè)?！　?.審計(jì)工作行為規(guī)范　　根據(jù)公司法，協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作行為進(jìn)行規(guī)范。公司法也有一些要求，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何出具審計(jì)報(bào)告等。聯(lián)合王國(guó)法律要求協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行治理，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定?！　?.懲戒措施　　協(xié)會(huì)采取懲戒措施是治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要手段。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會(huì)的規(guī)定。受懲戒的對(duì)象包括個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。協(xié)會(huì)收到對(duì)個(gè)人會(huì)員的投訴后，如以為必要，則將投訴

5、交給調(diào)查委員會(huì)處理。調(diào)查委員會(huì)如證實(shí)被投訴人有違規(guī)行為但不嚴(yán)重，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款等處罰；如不能處理的，則交給懲戒委員會(huì)處理。懲戒委員會(huì)有裁決權(quán)，可對(duì)被投訴人給予嚴(yán)重警告、罰款、取消會(huì)員資格等處罰。懲戒委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰包括警告、嚴(yán)重警告、罰款、取消注冊(cè)等?！　?二)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的　　除了公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國(guó)的法律沒(méi)有規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行其他監(jiān)管。在這三類服務(wù)領(lǐng)域中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體充當(dāng)了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財(cái)政部的監(jiān)視。　　歐共體第8號(hào)公司法指令要求各成員國(guó)對(duì)有限責(zé)任公司的事務(wù)所應(yīng)有共同的最低標(biāo)準(zhǔn)的治理體制。英國(guó)通過(guò)了《1989年公司法》，并增加了

6、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)控來(lái)落實(shí)歐共體這一要求。