會計穩(wěn)健性定義辨析

《會計穩(wěn)健性定義辨析 》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、會計穩(wěn)健性定義辨析摘要：會計穩(wěn)健性一直沒有一個統(tǒng)一的定義，首先簡介了會計穩(wěn)健性概念的歷史沿革，進(jìn)而探討了準(zhǔn)則委員會與實(shí)證研究中對會計穩(wěn)健性的定義并依次進(jìn)行述評，重點(diǎn)介紹了會計穩(wěn)健性概念的最新發(fā)展?！　￡P(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性；條件穩(wěn)健性；無條件穩(wěn)健性　　　　1　穩(wěn)健主義定義的歷史沿革　　　　Basu(1997)認(rèn)為，穩(wěn)健性對會計實(shí)務(wù)的影響至少有500年以上的歷史。會計穩(wěn)健主義定義起源于中世紀(jì)英國的莊園會計，當(dāng)時莊園的管理是由管家進(jìn)行的，這種委托代理關(guān)系決定了莊園管家的記帳、算帳，并不象現(xiàn)在的企業(yè)那樣是為了搞好經(jīng)營，而是為了保護(hù)自己，應(yīng)付莊園主的審查。因此，樂觀地反映或提高未來不一定

2、實(shí)現(xiàn)的價值是不明智的。相反，保守的估計資產(chǎn)和收入就顯得順理成章。因此在賬簿資料上的謹(jǐn)慎反應(yīng)是作為財產(chǎn)托管人的解脫其受托責(zé)任的策略，后來被會計人員所逐漸接受。因此，委托代理關(guān)系的出現(xiàn)是穩(wěn)健主義原則形成的最初原因?！　〉?9世紀(jì)，由于企業(yè)經(jīng)營活動的延長和股份公司的出現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營逐漸成為一項重要的會計原則，但是，穩(wěn)健主義依然占居重要的甚至是主導(dǎo)性的地位，因?yàn)椋?1)有根據(jù)地少報資產(chǎn)有利于抵制管理人員虛報業(yè)績，有利于保護(hù)股東權(quán)益；(2)會計職業(yè)是在“破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議”的企業(yè)環(huán)境中發(fā)展起來的。這樣的環(huán)境造就了會計人員“強(qiáng)烈的災(zāi)難意識”，在簿記上的低估不是會計人員一時的沖動，而是潛

3、移默化的行為；(3)銀行是會計報表的最有影響的閱讀者，穩(wěn)健主義對付虛增抵押品的價值提供了強(qiáng)有力的保證；(4)19世紀(jì)末20世紀(jì)初近30年的持續(xù)物價下跌，使得資產(chǎn)更易于更新?lián)Q代，低估的資產(chǎn)價值并沒有影響資產(chǎn)的實(shí)物和價值的補(bǔ)償，客觀上助長了穩(wěn)健主義原則的推行。因此，雖然早期穩(wěn)健性思想蓄意低估資產(chǎn)的做法帶有機(jī)械性，易導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中濫用，但是穩(wěn)健原則在當(dāng)時作為一種傳統(tǒng)的法則是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。這一階段對穩(wěn)健性的理解，正如會計師Bliss(1924)將其表述為“預(yù)見所有可能的損失，但不預(yù)期任何不確定的收益”?！　　　?　FASB，IASB，CASB對穩(wěn)健性的定義　　　　20世紀(jì)30年代

4、以后，會計界掀起了對會計原則理論體系研究的熱潮。穩(wěn)健主義作為受托責(zé)任會計的一項重要原則，隨著會計從經(jīng)營責(zé)任報告向?yàn)橥顿Y者決策提供有用信息的轉(zhuǎn)移而變得不適宜。穩(wěn)健主義雖被繼承下來了，但已由一項占主導(dǎo)地位的會計原則退居為處于附屬地位的會計慣例，作為對其他主要會計原則的修正。對穩(wěn)健性原則的規(guī)范性研究若隱若現(xiàn)地體現(xiàn)在監(jiān)管機(jī)構(gòu)與準(zhǔn)則制定委員會對會計信息質(zhì)量特征頻頻的界定里。如美國會計原則委員會(APB)1970年在其第4號公告中指出：“歷史意義上，管理人員、投資者和會計人員歷來都傾向于低估資產(chǎn)和利潤，以對付計量過程中的小偏誤。這導(dǎo)致穩(wěn)健性概念的形成”。隨后美國FASB在1980年發(fā)布的

5、《財務(wù)會計概念公告第二輯>>(SFAC2)中將穩(wěn)健性描述為：“對不確定性的謹(jǐn)慎的反應(yīng)，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險被充分考慮到。所以，如果未來收到或支付的兩個估計金額有同等的可能性，穩(wěn)健性要求使用較為不樂觀的估計數(shù)”。雖然該定義并未細(xì)述何為穩(wěn)健性所需要的“謹(jǐn)慎的反映”，并且也沒有解釋這種反映怎樣才能保證風(fēng)險能被“充分考慮"(Giv，oly和Hayn，2000)。　　國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)在其概念框架中定則是這樣定義的：“謹(jǐn)慎性(Prudence)是在不確定的條件下，需要運(yùn)用判斷作出必要的估計中包含一定程度的審慎(Caution)。比如資產(chǎn)或收益不

6、可高估，負(fù)債或費(fèi)用不可低估”?！　⌒枰貏e指出的是，穩(wěn)健性并不意味著報告最低的資產(chǎn)與收入、最高的負(fù)債與費(fèi)用。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定委員會(FASB)曾明確地反對將穩(wěn)健性定義為蓄意地低報股東權(quán)益，在SFAC2中指出：“財務(wù)報告中的穩(wěn)健性不應(yīng)再意味著蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤……。穩(wěn)健性不要求將收益的確認(rèn)遞延至收益存在的充分證據(jù)變成現(xiàn)實(shí)之后，也不要求在充分的證據(jù)已產(chǎn)生之前確認(rèn)損失”?！　?006年2月，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的會計準(zhǔn)則體系正式建立。中國會計準(zhǔn)則委員會(CASB)在基本會計準(zhǔn)則第二章里首次將過去“會計核算的一般原則

7、”明確為“會計信息質(zhì)量要求”，提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性(一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、穩(wěn)健性、及時性共8條會計信息質(zhì)量要求，標(biāo)志著我國的會計信息質(zhì)量特征體系初具雛形?！　⌒聹?zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。相較FASB，我國明確地將會計穩(wěn)健性定位為一項會計信息質(zhì)量特征。不足之處則在于，準(zhǔn)則未說明各項質(zhì)攝特征在整個體系的地位和作用以及它們之間的關(guān)系，導(dǎo)致整個體系的層次性不強(qiáng)。然而，如果從各國準(zhǔn)則中尋找定義依據(jù)的