增值稅新政策解讀.doc

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1、增值稅新政策解讀第一部分增值稅轉(zhuǎn)型改革政策依據(jù)1、《暫行條例》第十條，《實(shí)施細(xì)則》第二十條至二十五條；2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅[2008]170號(hào)二〇〇八年十二月十九日）3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅（2009）113號(hào)二○○九年九月九日）一、增值稅全面實(shí)施轉(zhuǎn)型、自09年1月1日起實(shí)施的原因一是為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素；二是降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān),?有利于擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵(lì)企業(yè)投資、技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；三是應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不利影響；四是目前世界上140多個(gè)實(shí)

2、行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型的涵義指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容改革的核心是：自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這次增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)是擴(kuò)大了抵扣范圍。同時(shí)出臺(tái)了三個(gè)配套措施：1、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。2、小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。3、將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。四

3、、增值稅轉(zhuǎn)型政策應(yīng)重點(diǎn)把握五個(gè)要點(diǎn)第一，要把握抵扣時(shí)間的規(guī)定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、要

4、把握允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是：機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三、要把握取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第四、要把握小規(guī)模納稅人征收率降低為3%的政策。第五、要把握礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%的政策。五、2個(gè)問題1、某公司是增值稅一般納稅人，新建了一棟鋼結(jié)構(gòu)的廠房，取得施工單位開出的是增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問該公司鋼結(jié)構(gòu)廠房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可

5、否抵扣？答：該公司生產(chǎn)用的鋼結(jié)構(gòu)廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、某公司為增值稅一般納稅人，2008年底與客戶簽定購(gòu)買固定資產(chǎn)協(xié)議，2009年1月購(gòu)入，請(qǐng)問該公司購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第二條的規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。因此，該公司新購(gòu)買的固定資產(chǎn)如果符合上述條件，可以按規(guī)定

6、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、增值稅轉(zhuǎn)型后的后續(xù)管理1、進(jìn)一步對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策輔導(dǎo)，使其確保熟練掌握政策規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行操作，規(guī)避企業(yè)的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)；2、強(qiáng)化票單審核，防止虛假抵扣。3、強(qiáng)化對(duì)納稅人固定資產(chǎn)使用情況的日常監(jiān)控。4、稅務(wù)人員應(yīng)掌握增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)核算，輔導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理。第二部分增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則修訂和配套政策解讀一、暫行條例、實(shí)施細(xì)則修訂原則確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例、細(xì)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和

7、執(zhí)法行為的規(guī)范。?二、修訂后新舊增值稅條例及細(xì)則的主要變化主要變化可以歸納為六大類：“一個(gè)轉(zhuǎn)型”、“兩類恢復(fù)”、“三項(xiàng)調(diào)整”、“四項(xiàng)法律依據(jù)”（提升法律地位）、“五個(gè)補(bǔ)充（或）增加”、“六項(xiàng)修改”。1、“一個(gè)轉(zhuǎn)型”：即增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，這個(gè)內(nèi)容前面已經(jīng)作過詳細(xì)的講解。2、“兩類恢復(fù)”：即金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選兩類產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。政策：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅[2008]171號(hào)二〇〇八年十二月十九日）注意：（１）居民用煤炭制品、食用鹽仍適用13%的稅率（這里特指食用鹽，不包

8、括工業(yè)用鹽）（2）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的