納稅籌劃論文

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1、在現(xiàn)代科技時代，企業(yè)的合并是必要的?？萍荚谶M(jìn)步，競爭日益激烈，發(fā)展規(guī)模經(jīng)營是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)的保證。眾所周知，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大如果是以自身的經(jīng)營發(fā)展為途徑，其過程是極其緩慢的，是難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求的。因此，企業(yè)合并（如強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合）則成為一條規(guī)模擴(kuò)張的捷徑。當(dāng)然，這里的企業(yè)合并并非是企業(yè)的簡單拼湊，也不是要回復(fù)到“大而全”、“小而全”的企業(yè)生產(chǎn)狀態(tài)，而是在分工明確的基礎(chǔ)上進(jìn)行的合并，是體現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)效應(yīng)的合并。企業(yè)并購的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購雙方從稅收角度對并購方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低合并成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大

2、化的目的。一、選擇并購出資方式的稅收籌劃　　并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購等四種形式。后兩種以股票出資的方式對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。　　國稅發(fā)[2000]119號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或

3、其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(簡稱非股權(quán)支付額)不高于所支付股權(quán)票面價值(或支付股本的賬面價值)20%的，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：　?。?）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納企業(yè)所得稅；　　（2）被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不視為出售舊股、購買新股，不交納個人所得稅。但未交換股權(quán)的股東取得的全部非股權(quán)支付額應(yīng)視為舊股轉(zhuǎn)讓收入，計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納所得稅?！　±纾杭住⒁覂蓚€公司的股本均為3000萬元?，F(xiàn)甲公司欲對乙公司實行并購，經(jīng)過雙方協(xié)商，擬采用以下方式：甲公司發(fā)行新股換取乙公司股東手中持

4、有的部分乙公司舊股；其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現(xiàn)金的方式購買。在這種并購模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定支付現(xiàn)金和新股換舊股的比例才能最大程度地節(jié)稅。假如參與并購的企業(yè)選擇支付的現(xiàn)金大于600萬元，也就是說，非股權(quán)支付額超出了被并購企業(yè)股權(quán)票面價值的20%(600/3000=20%)，那么這一并購行為乙公司要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。如果甲公司能夠把現(xiàn)金支付額控制在600萬元以內(nèi)，對甲公司或其股東而言，就可以享受免交這種所得稅的待遇：要么乙公司免交企業(yè)所得稅，要么乙公司股東免交個人所得稅。從這個例子可以看出，企業(yè)在并購出資方式選擇時應(yīng)注意非股權(quán)支付額

5、20%的界限，充分利用低于20%所享有的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)并購的稅收成本。以上來看，目前產(chǎn)權(quán)支付方式有兩種：一是用現(xiàn)金支付；二是用證券支付。在國際稅收實踐中，采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被兼并者收到現(xiàn)金的時刻便是納稅義務(wù)發(fā)生的時刻；而采用證券支付方式的情況下（如用股票支付），被兼并者只有到出售證券（股票）時才依據(jù)損益計繳資本利得稅，而且世界上多數(shù)國家對其實行輕稅辦法。不過，兩種不同的支付方式也分別對應(yīng)不同的折舊方法。如果合并企業(yè)采用股票支付方式，那么合并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計提折舊；如果合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則合并中所取得的資產(chǎn)將支付價格作為計

6、提折舊的基礎(chǔ)。一般來講，支付價格會高于被合并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價值，所以這個差額又會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，因此，應(yīng)該對兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。二、目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況與稅收籌劃　　并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以通過虧損的遞延，推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購的一個重要因素?！　惏l(fā)［1998］97號文件規(guī)

7、定：企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。國稅發(fā)［1997］71號文件對外商投資企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務(wù)也明確了同樣的規(guī)定。　　如果有兩個凈資產(chǎn)相同的