對開征遺產(chǎn)稅爭論的法律評析

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1、對開征遺產(chǎn)稅爭論的法律評析遺產(chǎn)稅是個歷史悠久的稅種。早在古埃及時代就曾出現(xiàn)了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅制度是始于16世紀(jì)末的荷蘭。我國在上世紀(jì)中期也曾經(jīng)開征過遺產(chǎn)稅。對于是否應(yīng)當(dāng)開征遺產(chǎn)稅，贊成與反對的爭論從未休止過。西方有一句稅收名言：Nothinginthisities：thebinationofboth：Death+duty=estatetax.（只有一件事情比死亡和納稅更不幸，那就是死亡與納稅相結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅。）可見，反對開征遺產(chǎn)稅的聲音與贊成的聲音一樣響亮。　　近年來，我國開征遺產(chǎn)稅的呼聲一直很高。在全國人大和全國政協(xié)的會議上，不斷

2、有代表提交建議開征遺產(chǎn)稅的提案。與此相反，香港地區(qū)則于2005年11月2日通過了《2005年收入（取消遺產(chǎn)稅）條例》。該法案將于2006年2月11日生效。屆時，香港將正式取消遺產(chǎn)稅。這“一立一廢”的舉動背后，掩映著不同利益團(tuán)體相異的利益訴求。本文將從法律制度的層面對我國開征遺產(chǎn)稅的爭論作一評析?！　∫?、遺產(chǎn)稅概說　　遺產(chǎn)稅是以公民死亡時遺留的財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。通常認(rèn)為，開征遺產(chǎn)稅有以下幾個方面的作用：（一）遺產(chǎn)稅具有相當(dāng)大的收入再分配作用。征收遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會財富的分配，緩解貧富懸殊的矛盾，有助于實現(xiàn)社會公平；（二）由于遺產(chǎn)稅制度通

3、常與公益捐贈制度還結(jié)合，因此，征收遺產(chǎn)稅可以鼓勵公益捐贈，提高社會福利；（三）遺產(chǎn)稅可以擴(kuò)大稅源，增加政府財政收入。目前，世界上有100多個國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅?！　氖澜绺鲊亩愂諏嵺`來看，遺產(chǎn)稅征收模式主要有總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制三種。1.總遺產(chǎn)稅制。它是指對財產(chǎn)所有人死亡時遺留的財產(chǎn)總額為征收對象的稅制。它一般不考慮繼承人的多少及其與被繼承人的親疏關(guān)系，以遺產(chǎn)繼承人或者遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。這種稅制一般設(shè)有起征點、免征額和扣除項目，按照超額累進(jìn)稅率計征。2.分遺產(chǎn)稅制。它是先按繼承人的多少及其親等關(guān)系，對被繼承人遺留

4、的財產(chǎn)進(jìn)行分割，然后對各個繼承人繼承的遺產(chǎn)份額，在根據(jù)各繼承人的個人經(jīng)濟(jì)狀況及其與被繼承人的親疏關(guān)系的遠(yuǎn)近進(jìn)行不同的減免、扣除后，然后分別適用差別稅率征稅。3.混合遺產(chǎn)稅制。它是把前兩種征稅方式結(jié)合起來，即先征一次總遺產(chǎn)稅，然后再征分遺產(chǎn)稅。　　二、贊成和反對遺產(chǎn)稅開征的理由　　隨著遺產(chǎn)稅開征問題討論的激化和媒體對相關(guān)事件高度熱情的報道，遺產(chǎn)稅問題不但是學(xué)界研究的課題，也是社會的熱點。目前，對遺產(chǎn)稅開征形成贊成和反對兩派觀點。　?。ㄒ唬┵澇砷_征遺產(chǎn)稅的主要理由　　1.我國富人階層已經(jīng)出現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的開征有了雄厚的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?！　疑缈埔?guī)劃

5、課題“新世紀(jì)懲治腐敗對策研究”課題組組長王明高說：“我國已經(jīng)有相當(dāng)一批人進(jìn)入了高收入階層，占儲蓄賬戶總數(shù)20％的高收入階層，其存款占總儲蓄額的60％以上。據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家相對保守的估計，全國資產(chǎn)總量在100萬元以上的高收入家庭，至少在1000萬以上。因此，遺產(chǎn)稅的開征有了雄厚的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?！薄　?.我國社會貧富懸殊嚴(yán)重，有開征遺產(chǎn)稅以降低貧富差距的政策需要?！　∫酝趺鞲邽榇淼馁澇膳芍赋觯何覈壳暗幕嵯禂?shù)實際上已超過0.4的國際警戒線。可見，我國貧富懸殊嚴(yán)重。而遺產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)社會貧富分化的功能，因此，開征遺產(chǎn)稅是當(dāng)前社會發(fā)展的迫切需要?！　?

6、.激勵社會贈與，促進(jìn)公益事業(yè)　　遺產(chǎn)稅制度是與公益捐贈制度相配套的。捐贈于公益事業(yè)的財產(chǎn)可以免納贈與稅。因此，人們在選擇繳納遺產(chǎn)稅與免稅的公益捐贈之間，會進(jìn)行權(quán)衡比較，從而促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。而據(jù)報道，我國內(nèi)地參與公益捐贈的企業(yè)家人數(shù)不足1%.　　4.完善稅制，彌補個人所得稅不足　　有學(xué)者認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅可以彌補個人所得稅的不足。其理由是：“個人所得稅征收管理欠佳，‘灰色’、‘黑色’收入大量存在，流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種無法在收入環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，遺產(chǎn)稅可對此類財產(chǎn)在繼承轉(zhuǎn)移過程中進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)社會公平?！薄　?.與國際接軌，保護(hù)我國國民在對

7、外交往中的利益　　由于世界上多數(shù)國家都開征了遺產(chǎn)稅，我國國民在外國的遺產(chǎn)需要納稅。而外國公民在我國的遺產(chǎn)卻無須納稅。這無形當(dāng)中損害了我國國民的財產(chǎn)利益?！　。ǘ┓磳﹂_征遺產(chǎn)稅的主要理由　　1.國民富裕程度不足，不具備開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)　　雖然自改革開放以來，我國出現(xiàn)了一些“富裕階層”，但是，我國的人均GDP僅1000美元，這只相當(dāng)于美國19世紀(jì)時的水平。多數(shù)國民還沒有達(dá)到富裕的程度，而遺產(chǎn)稅作為一個稅種，在這樣的情況下可能會面臨稅基不足的問題?！　?.配套法律不完善，時機(jī)未到　　配套法律不完善主要指：（1）個人收入申報和財產(chǎn)登記制度尚未

8、建立，財產(chǎn)權(quán)屬情況不明；（2）個人財產(chǎn)公證制度尚待落實，個人財產(chǎn)的所有權(quán)及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移缺乏依據(jù)；（3）財產(chǎn)變更登記制度不完善，亦無有效監(jiān)控措施，容易出現(xiàn)偷、逃遺產(chǎn)稅的行為；（4）死亡