上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露研究

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1、上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露研究中原工學(xué)院?經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河南鄭州，450007摘要多年來(lái)，公眾對(duì)內(nèi)控缺陷信息表現(xiàn)出了較高的興趣。首先，信息的質(zhì)量反映了上市公司對(duì)于信息披露責(zé)任的認(rèn)知情況，并且直接對(duì)投資者及管理者的決策造成影響；其次，證交所和有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)了監(jiān)管督導(dǎo)力度，內(nèi)部控制信息披露機(jī)制逐步趨于成熟。所以，對(duì)于內(nèi)控缺陷信息披露的研宄具有十分重大的意義。木文探討的主要問(wèn)題是上市公司內(nèi)部控制缺陷的信息披露，以規(guī)范上市公司的內(nèi)控缺陷披露行為為目的，從而為健全公司內(nèi)控缺陷信息披露制度提供證據(jù)。文章首先劃分了上市公司內(nèi)控缺陷的概念，并根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究狀況得

2、出影響上市內(nèi)控缺陷披露的主要因素并對(duì)其分類(lèi)，通過(guò)文獻(xiàn)分析法，演繹法和歸納總結(jié)法分析出我國(guó)上市公司內(nèi)控缺陷披露中存在的問(wèn)題，得出結(jié)論：上市公司、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都需加強(qiáng)自身的建設(shè)，保證內(nèi)控的效率和質(zhì)量。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；信息披露一、引言(一)研究背景隨著經(jīng)濟(jì)全球化，一些跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)欺詐事件和舞弊丑聞時(shí)有發(fā)生，這也引起了社會(huì)的關(guān)注，開(kāi)始質(zhì)疑財(cái)務(wù)的真實(shí)性。2002年美國(guó)“安然”財(cái)務(wù)欺詐事件，導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)，除安然公同外還有很多類(lèi)似事情，此類(lèi)事件讓美國(guó)投資人損失巨大，讓投資者的信心備受打擊，從另一個(gè)層面向世人揭示出美國(guó)部分公司存在的誠(chéng)信問(wèn)題，

3、顯明美國(guó)雖然屬制度較完備的國(guó)家，但仍存在外部審計(jì)不夠健全、內(nèi)控機(jī)制不到位情況。為了改變這種被動(dòng)的局面，提高信任度，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了薩班斯法案,規(guī)定公司管理層要參與評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，力求公開(kāi)公正。此外，美國(guó)證交所產(chǎn)生了會(huì)計(jì)報(bào)告的方案。2004年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)憑借“薩班斯法案”及SEC規(guī)則的要求，陸續(xù)出臺(tái)了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了內(nèi)控缺陷和有關(guān)內(nèi)控的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。自此，美國(guó)對(duì)內(nèi)控信息披露開(kāi)始加大監(jiān)管力度，通過(guò)政府手段干預(yù)，引導(dǎo)企業(yè)改革與守規(guī)，維護(hù)公眾利益。冋首國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，內(nèi)控和信息披露存在的問(wèn)題更加嚴(yán)重。不少公司弄虛

4、作假，造成一次次的審計(jì)事件，不禁讓人認(rèn)識(shí)到我國(guó)信息披露缺失的隱患。我國(guó)政府為解決此問(wèn)題，開(kāi)始建立一套完整的內(nèi)控體系。按照《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》的要求，企業(yè)開(kāi)始運(yùn)行內(nèi)控體系，從境內(nèi)企業(yè)發(fā)展到境外企業(yè)，從國(guó)有企業(yè)到非國(guó)有企業(yè)，再加上中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化和部分高速發(fā)展的強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的跨國(guó)并購(gòu)，公司治理機(jī)制需要健全，公司內(nèi)控體系需要健全與合規(guī)，中國(guó)在借鑒與試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境，對(duì)我國(guó)今后完善內(nèi)部信息披露具有重大意義。（二）研究意義（1）理論方面。從內(nèi)控缺陷顯露的角度為我國(guó)內(nèi)控制度的建立提供冇效的參考建議。（2）實(shí)踐意義。通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露狀

5、況的研究，對(duì)于監(jiān)管部門(mén)、投資者以及其他對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息具冇依賴性的信息使用者具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，幫助提升監(jiān)管質(zhì)效和提供改進(jìn)建議，減少監(jiān)管成本。（三）研究方法（1）文獻(xiàn)分析法；（2）演繹法；（3）歸納總結(jié)法。二、內(nèi)部控制缺陷信息披露的概念及分類(lèi)（一）內(nèi)部控制缺陷信息披露的概念內(nèi)部控制缺陷是指當(dāng)一個(gè)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的吋候，出現(xiàn)了某種錯(cuò)誤時(shí)，這個(gè)錯(cuò)誤的出現(xiàn)讓內(nèi)部控制無(wú)法保證內(nèi)部控制0標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在《鑒證指引》中指出“當(dāng)內(nèi)控出現(xiàn)問(wèn)題吋，企業(yè)的內(nèi)控措施發(fā)揮不了作用，從而解決不了問(wèn)題”。（二）內(nèi)部控制缺陷信總披露的分類(lèi)美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)把企業(yè)內(nèi)控缺陷

6、劃分為三個(gè)部分：控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷。國(guó)內(nèi)大部分參考了此決定。三、上市公司內(nèi)控缺陷信息披露的當(dāng)前狀況(一)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露的情況0前我國(guó)的上市公司開(kāi)始建立內(nèi)控體系，而且在不斷地加大力度，披露初見(jiàn)成效；不過(guò)由于我國(guó)創(chuàng)建的吋間較短，對(duì)整個(gè)流程不熟悉的原因，在這方面尚冇很大的不足。1、上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露的內(nèi)容《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》對(duì)上市公司內(nèi)控提出了全新的觀點(diǎn)：(1)在內(nèi)部環(huán)境方面?！痘疽?guī)范》中指出內(nèi)控環(huán)境包括管理結(jié)構(gòu)、部門(mén)建設(shè)、職權(quán)分派等。在公司管理方面重點(diǎn)披露股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等高管的增設(shè)狀況，獨(dú)立董事占的比例；在部門(mén)建

7、設(shè)和職權(quán)分派方面應(yīng)披露冇關(guān)部分的資料和所在部門(mén)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)在公司中占據(jù)特殊的位置，所以不完全屬于哪個(gè)部門(mén)統(tǒng)轄，具有獨(dú)立行使職權(quán)的特例，擁有獨(dú)立的地位。(2)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的披露。上市公司要整理資料，并根據(jù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控S的危險(xiǎn)情況進(jìn)行預(yù)判，如果存在即將出現(xiàn)的危險(xiǎn)狀況，要及吋的告知有關(guān)部門(mén)；并且尋求可以解決此風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施，然后對(duì)外披露。(3)對(duì)內(nèi)控行為方面的說(shuō)明。內(nèi)控活動(dòng)在企業(yè)中至關(guān)重要，在企業(yè)管理中具有聯(lián)系整體的作用，需要各部門(mén)共同合作。(4)在消息交流方面。內(nèi)控的交流有內(nèi)部溝通和外部溝通，對(duì)外發(fā)布的報(bào)告信息是對(duì)內(nèi)控信息的說(shuō)明。2、上市公司

8、內(nèi)部控制缺陷信息披露的形式因?yàn)樗幍赜蚝退媾R的情況不一樣，因此每個(gè)國(guó)家的的披露形式都不一樣，經(jīng)過(guò)對(duì)比和區(qū)分，主要有兩類(lèi)方式：主動(dòng)披露和