會計師事務(wù)所規(guī)模審計質(zhì)量實證研究報告

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1、-會計師事務(wù)所組織形式及規(guī)模與審計質(zhì)量實證研究【摘要】：本文對會計師事務(wù)所的組織形式及規(guī)模與其審計質(zhì)量之間是否具有顯著相關(guān)性進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量并沒有產(chǎn)生明顯的影響，規(guī)模大的事務(wù)所并不一定代表高質(zhì)量的審計。目前影響審計報告意見類型的主要因素體現(xiàn)于上市公司的財務(wù)狀況。【關(guān)鍵詞】：會計師事務(wù)所組織形式、規(guī)模審計質(zhì)量一、研究背景由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，財務(wù)報告準(zhǔn)確性成為所有者和管理者博弈的重要領(lǐng)域。為了降低代理成本，獨立的第三方——注冊會計師以專家意見的方式客觀地鑒證了財務(wù)報告，確保了所有者及相關(guān)

2、利益人的投資決策不致被歪曲的報告誘導(dǎo)做出錯誤的決策。因此審計質(zhì)量的高低決定了注冊會計師行業(yè)的存在必要。中國的審計市場發(fā)展的時間較短，審計質(zhì)量也存在不少問題。90年代以來，“老三案”（深圳原野案，長城非法集資案，農(nóng)行衡水支行的信用證詐騙案），到“新三案”（瓊民源，紅光案，東方鍋爐）等惡性案件使得國內(nèi)學(xué)界開始大量關(guān)注審計質(zhì)量問題。2001年8月，“銀廣夏”事件的爆發(fā)再次引發(fā)了注冊會計師的誠信危機，一些觀點開始懷疑我國審計市場不遵循市場的發(fā)展規(guī)律，對審計質(zhì)量產(chǎn)生不良的影響。隨著中國加入世貿(mào)組織，審計市場進(jìn)一步開放，國際知名會計公司進(jìn)入國內(nèi)。

3、當(dāng)前，按我國進(jìn)入世界貿(mào)易組織談判：會計服務(wù)市場的開放程度將繼續(xù)擴大，審計服務(wù)市場的競爭將更為激烈。國內(nèi)所原來具有的競爭優(yōu)勢將不復(fù)存在，審計市場特別是上市公司審計市場將由國際會計師事務(wù)所占主導(dǎo)地位。加入世貿(mào)組織后，世貿(mào)成員以跨國并購為特點的資本流動，以及作為我國優(yōu)秀企業(yè)代表的上市公司要融入全球經(jīng)濟，必然要求事務(wù)所提供高水平的跨國一體化服務(wù)，以增強國際市場的認(rèn)同。國際會計公司憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗，先進(jìn)的審計技術(shù)，強大的國際背景，跨國經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)良的信譽和優(yōu)質(zhì)便利的服務(wù)，在國內(nèi)審計服務(wù)市場份額必將急劇擴大。實際上，在全球一體化的環(huán)境中，

4、國際“四大”.---在全球注冊會計師服務(wù)市場主導(dǎo)地位已經(jīng)形成。為了增強自己的競爭實力，努力塑造優(yōu)良品牌，求得生存和發(fā)展，國內(nèi)的事務(wù)所必須進(jìn)行合并以提高事務(wù)所的規(guī)模。目前，財政部副部長王軍在注冊會計師論壇上指出:“中國會計師事務(wù)所的規(guī)?？傮w偏小，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，滯后于經(jīng)濟發(fā)展以及國內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計服務(wù)需求，更難以應(yīng)對國際化的競爭。中國會計師事務(wù)所實力弱、個頭小，不僅無法抓住進(jìn)軍國際市場的機遇，甚至在國內(nèi)市場中，也難以應(yīng)對市場開放條件下日益激烈的國際競爭”。在審計質(zhì)量受到質(zhì)疑和全球化競爭的壓力下，作大作強已經(jīng)成為我國事務(wù)所發(fā)展的方向

5、和目標(biāo)。因此,中國事務(wù)所組織形式及規(guī)模同審計質(zhì)量的相關(guān)影響必然急速成為大家關(guān)注的熱點。那么是否在中國現(xiàn)階段市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持事務(wù)所組織形式及規(guī)模同審計質(zhì)量的相關(guān)性？快速提高事務(wù)所規(guī)模是否有益于提高中國審計質(zhì)量？本文在進(jìn)行實證分析的基礎(chǔ)上最后得出結(jié)論并提出建議。本文的研究在理論和數(shù)據(jù)方面有一定的局限性。所用的數(shù)據(jù)主要來源于網(wǎng)上公開使用的數(shù)據(jù)庫，通過整理而得到的，在數(shù)據(jù)收集的過程中難免會發(fā)生差錯和遺漏;由于資料所限，僅在不同網(wǎng)絡(luò)間的數(shù)據(jù)庫核對數(shù)據(jù)的正確性，沒有與有關(guān)官方的書面資料核對;對數(shù)據(jù)的取舍，根據(jù)研究目的，有一定的主觀性。二、研究設(shè)

6、計（一）樣本選取本文首先選取了截至2008年12月31日上證A股的所有公司為研究總樣本。由于金融行業(yè)存在特殊性，所以本文的研究樣本排除了按照中國證監(jiān)會公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)所列示的金融業(yè)。同時排除財務(wù)數(shù)據(jù)不全且難以通過其他途徑獲取的公司樣本。由此得到以下的樣本選取原則：1、以2008年中國證券市場的所有A股上市公司為研究總樣本；2、排除金融業(yè)的上市公司；3、排除財務(wù)數(shù)據(jù)不全的上市公司。按照上述樣本選擇原則，最終選出研究樣本696個.（二）數(shù)據(jù)來源本文數(shù)據(jù)主要來源于Wind資訊數(shù)據(jù)庫，關(guān)于十大所與非十大所的劃分依據(jù)是會計師事務(wù)所2008年業(yè)

7、務(wù)收入排名，其來源于中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2009.---年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》。數(shù)據(jù)處理采用了EXCEL和SPSS16.0軟件。（三）模型建立與變量定義1.會計師事務(wù)所組織形式、規(guī)模與審計意見為了考察事務(wù)所組織形式及規(guī)模對審計意見的影響,我們以如下Logistic回歸模型來檢驗:OP=β0+β1LORP+β2OORT+β3TA+β4ROE+β5LEV+β6GROWTH+β7CFO+﹠。模型中各變量定義如（表1）所示。表1：變量定義表變量類型變量符號預(yù)計符號變量含義及描述被解釋變量OP審計意見類型，0表示標(biāo)準(zhǔn)無保留意

8、見，1表示非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見解釋變量LORP+事務(wù)所組織形式，0表示有限責(zé)任公司，1表示合伙制OORT+事務(wù)所規(guī)模，0表示非十大事務(wù)所，1表示十大事務(wù)所控制變量TA-公司規(guī)模，用公司資產(chǎn)總額的自然對數(shù)表示ROE-公司盈利能