公司財務(wù)造假手段識別

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1、-公司財務(wù)造假手段的識別財務(wù)造假問題由來己久,現(xiàn)今全球都存在財務(wù)造假的問題,人們采用了眾多的手段和方法,卻一直未能徹底解決這一問題.與國外財務(wù)造假狀況相比,我國財務(wù)造假的現(xiàn)象更為普遍,并且由于各國國情不同,我國財務(wù)造假的原因有自身的獨特性.[1]這些財務(wù)造假事件引起中國的資本市場的巨大震動,并造成非常惡劣的影響,不僅給投資者造成巨大損失,而且對于資源的合理配置和證券市的發(fā)展具有很大的危害,已成為各國證券市場的公害.因此,識別財務(wù)造假的主要手段并采取有效的防范措施已成為會計理論研究和實踐的重要議題.一、財務(wù)造假概念及行為特

2、征1.財務(wù)造假概念財務(wù)造假,是指在有關(guān)會計行為人為實現(xiàn)其行為目標,達到某種目的,利用會計法規(guī),準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域,有目的的選擇會計程序和方法,甚至憑空捏造,修飾其財務(wù)報表和數(shù)據(jù),使之顯示出對其有利的會計信息的行為,財務(wù)造假是一種不規(guī)范的會計行為,它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性.財務(wù)造假行為包含造假的主體,造假的動機,造假的主要手段和造假的影響等要素.2.財務(wù)造假的特征分析2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊盡管公司財務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面,但造假的主體是上市公司的管理層.如果是普通員

3、工舞弊,除非串通或經(jīng)管理層授意,否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查;而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計并且事后極力隱瞞,注冊會計師難以有效識別.上市公司財務(wù)造假屬集體舞弊,往往動用組織的資源和力量,有計劃,有步驟地實施造假.[2]但由于其"戰(zhàn)線"過長,破綻相應(yīng)地也較多,隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊.2.2以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體財務(wù)造假活動不論其目的和形式如何,最終都要反映到會計憑證,會計賬簿,會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中.造假的方式主要有偽造,變造公司的會計憑證,應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê皖l繁(惡意)變更會計政策等

4、,但最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章.2.3造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況財務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實的財務(wù)數(shù)據(jù),因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況,相反,造假帶來的虛假信息反面會干擾,破壞正常的經(jīng)營決策,惡化企業(yè)的盈利情況.二、財務(wù)造假常用手段少數(shù)公司管理者受利益驅(qū)使采用一系列會計手段對財務(wù)報告進行造假，手段較為隱蔽，且技術(shù)較為高級難以識別。.---1.虛構(gòu)交易,操縱利潤虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入,它是性質(zhì)最為惡劣,欺騙性最大的一種財務(wù)造假的手段,在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大,影響最深遠,給投資者造成損失最慘

5、重的財務(wù)欺詐案件,幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的.偽造的交易是一場完全的騙局,是對財務(wù)信息真實性的踐踏,是公然的違法違規(guī)行為.虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入,偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對象開始,虛構(gòu)原材料購入發(fā)票,偽造材料購入合同,材料運輸入庫單據(jù),材料出庫單據(jù),產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄,產(chǎn)品入庫單據(jù),銷售合同,銷售發(fā)票單據(jù),產(chǎn)品出庫單據(jù),產(chǎn)品運輸單據(jù),銀行存款對賬單,銀行存款調(diào)節(jié)表,納稅單據(jù),產(chǎn)品外銷報關(guān)單,國際信用證,國外交易方,控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件.這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息

6、,即使經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員,有時也難以洞察其蹤跡.銀廣夏就是一個虛構(gòu)交易和利潤的典型案例.2.操縱收入,費用,調(diào)節(jié)利潤2.1提前確認收入會計信息加工的整個過程分為四個步驟:確認—計量—記錄—報告,在這個過程中我們發(fā)現(xiàn),居于首要地位的是交易和事項的確認,然后才逐步進行到最后的信息報告,會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響.只有正確的交易和事項的確認,才能談到會計信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性.雖然資產(chǎn)負債表也逐步得到更多的關(guān)注,但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高.而在損益表的第一頁,列出的就是主營業(yè)務(wù)收

7、入,如果收入確認不符合會計準則的判斷標準,必然導(dǎo)致會計報告的不真實.收入的確認本質(zhì)上就是指收入在什么時候入賬,并在損益表上如何反映.我國會計準則中的收入確認準則基本借鑒了國際會計準則的做法,對各種類別交易事項的確認規(guī)定了很嚴格的標準,但這些標準雖然看上去很明確,但是基于判斷的成分依然很大.基于估計和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間,因此收入確認的彈性很大,這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因.一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入,給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)。2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤在我國,首

8、次發(fā)行股票,配股,增發(fā)新股,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,某些銀行貸款的申請,發(fā)行企業(yè)債券,恢復(fù)上市,解除特別處理等,都規(guī)定有硬性指標,比如凈資產(chǎn)收益率達到某一比率,扭虧為盈,連續(xù)三年盈利等.當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不利而又想進一步融資或者解除特別處理時,就會為了實現(xiàn)這些硬性指標而操縱利潤,方法之一就是依賴一次性所得.特別是投資收益,是一種最直