我國環(huán)境稅法律制度構建的困境和出路

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1、我國環(huán)境稅法律制度構建的困境和出路【摘要】環(huán)境稅是國家以經濟刺激為基礎的環(huán)境管制的手段之一。一方面可以增加政府的財政收入,為社會公共事業(yè)提供資金儲備；另一方面又可以鼓勵企業(yè)革新生產技術，減少環(huán)境的污染和破壞，甚至還能夠引導人們日常消費行為和生活方式，進而促進社會的可持續(xù)發(fā)展。我國環(huán)境稅法律制度的建設起步晚而且發(fā)展緩慢，到目前為止仍然很不完善，存在的重重困難讓它的發(fā)展舉步維艱，由此帶來的環(huán)境功能并不突出，原本的作用也未得以充分發(fā)揮。本文旨在對我國目前的環(huán)境稅法律制度存在的問題進行剖析，加之國外踐行此制度的有益經驗，以期能夠對我國環(huán)境稅法律制度的改革和完善有所啟發(fā)?！娟P鍵詞

2、】環(huán)境稅；法律制度；困境；改革我國作為最大的發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸突出，各個領域的污染物排放居高不下，生態(tài)脆弱。除了依靠傳統(tǒng)的行政手段進行管制之外，環(huán)境稅的征收也成為了為環(huán)保籌集資金的方法之一，并且西方發(fā)達國家在踐行環(huán)境稅法律制度時取得了良好的效果?？梢?，開征環(huán)境稅勢在必行。2005年12月，國務院出臺了《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，初步提出了“環(huán)境稅”的概念和雛形。2008年3月，“獨立型環(huán)境稅征收方案”被提出，引發(fā)了相關部門對我國開征環(huán)境稅的必要性和可行性的大討論。2009年新年伊始，“燃油稅”改革方案的實施更是引起了公眾的

3、廣泛關注。2011年3月，“十二五”規(guī)劃中進一步明確了我國在此期間要努力構建環(huán)境稅法律制度的目標，并且提出了要進一步推進改革資源稅，開征環(huán)境保護稅。2014年5月，《中國低碳經濟發(fā)展報告》指出，我國將采取經濟手段治理霧霾，并且適時開征環(huán)境稅。種種行動表明了建立和完善我國的環(huán)境稅法律制度已經成為了我國環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。本文通過分析我國環(huán)境稅法律制度正在面臨的困境和問題、外國環(huán)境稅法律制度之經驗，對構建和完善我國環(huán)境稅法律制度做一提亦和探析。一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅法律制度及其困境1994年，我國稅制改革以來，目前開證的與環(huán)境有關的稅種主要有資源稅、消費稅、耕地占用

4、稅、城市建設維護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等等。如資源稅，它是為了保護和促進自然資源的合理開發(fā)和使用，調節(jié)自然資源極差收入，而對規(guī)定的自然資源征收的一種稅，目前它的征收范圍僅限于礦產資源和鹽。消費稅，目的在于調節(jié)產品結構，引導人們的消費方向，轉變人們傳統(tǒng)的粗放型消費方式，與環(huán)境密切相關的稅目主要有汽油、柴油、機動車、木質一次性筷子等等。除此之外，我國利用稅收手段進行環(huán)境的管理和維護還體現(xiàn)在如下方面：比如某企業(yè)利用廢棄、廢水、廢渣等進行二次生產或回收改造，就可以享受一定比例的減稅或者免稅數額。這樣的稅收優(yōu)惠政策同樣能夠激勵企業(yè)在生產活動中注重環(huán)境保護，進行清潔生產，從

5、而實現(xiàn)我國的環(huán)境目標，使可持續(xù)發(fā)展穩(wěn)步進行。由此可見，環(huán)境稅的實施確實為我國的環(huán)境保護做出了一臂之力，然而，不可否認的是，我國環(huán)境稅法律制度由于起步晚、發(fā)展不充分，所以從整體來說還很不完善，面臨重重困境。1.資源稅在征稅條件、范圍等方面存在問題目前，我國資源稅的納稅人繳納稅款僅取決于礦產資源自身的開采條件，對于資源開采過后可能產生的環(huán)境影響卻并不考慮，這樣從根本上來說，長遠來看并不能正確引導資源的可持續(xù)利用，可謂是“治標不治本”，有本末倒置之嫌。同時，資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源（原油，天然氣，煤炭、其它非金屬礦產資源、黑色和有色金屬礦）和鹽，范圍僅及于部分不可再生資

6、源，而對于可再生資源的水資源、森林資源、動植物資源等等卻都被排斥在了稅收調節(jié)的杠桿之外，致使這些重要的生物資源得不到合適的利用和管理。再者就是現(xiàn)征的稅額過低，并且征收標準不夠明晰，不同地區(qū)之間也沒有體現(xiàn)出地區(qū)差異，納稅人便有了鉆空子的便利。1.消費稅的稅目不夠齊全并且環(huán)境保護的目標不夠突出其實，我國消費稅的稅目還是蠻多的，但是與環(huán)境相關的或者有環(huán)境影響的稅目主要集中在煙花鞭炮、成品油、機動車、木質一次性筷子等，而像電池、一次性飯盒、包裝袋、保鮮膜等這些日常生活中普遍使用的生產生活用品卻尚未被納入消費稅的范疇。導致這些產品無節(jié)制的使用，對環(huán)境造成了無法挽回的傷害。另外，消

7、費稅征收的目的過多地強調經濟目標,缺乏對環(huán)境目標的直接引導。2.各個領域的排污稅缺失2003年7月，我國頒布實施的《排污稅征收使用管理條例》中一直是以“排污費”為名義進行征收的,因此，直至現(xiàn)在也沒有“排污稅”或者“污染稅”的說法。雖然排污收費并未被看作是排污稅的征收，但從根本上來說，“污染者付費”這項原則的確是排污稅的原始淵源之一。不可否認，排污收費制度作為企業(yè)排污的最后環(huán)節(jié)，對污染物的排放和管理起到了舉足輕重的作用，但是，這項制度仍存在不小問題。舉一個簡單的例子，現(xiàn)行排污收費制度主要是針對企業(yè)超標排放污染物征收的，而已達排污標準或者低于