小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景 .doc

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1、小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景小議會(huì)計(jì)的以前及現(xiàn)在和前景　　一、歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展沿革　　與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部　　近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)

2、劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用?！　∪欢搅?0世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對(duì)壓力，自然會(huì)將會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告，不再愿意花

3、時(shí)間來設(shè)計(jì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會(huì)計(jì)賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。　　這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過于籠統(tǒng)對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對(duì)傳統(tǒng)的

4、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展?！　±碚摻绲陌l(fā)展　　從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托代理理論。代理人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計(jì)劃，也就是委托人在激勵(lì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個(gè)方面，后來這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會(huì)計(jì)過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，

5、委托代理理論為我們提供了認(rèn)識(shí)整個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本理論框架。后來的實(shí)證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實(shí)際行為保持一致?！　〉怯捎谀Ｐ捅旧淼募僭O(shè)過于嚴(yán)格，而分析又過于簡化，使得理論在實(shí)際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實(shí)證檢驗(yàn)也十分有限。針對(duì)理論模型的缺陷，90年代以后，委托代理理論又形成了幾大分支分析式代理理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅(jiān)信嚴(yán)格方法下必定會(huì)得到正確答案。交易成本理論：強(qiáng)調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決代理基本模型與實(shí)踐的脫節(jié)。本理論非常強(qiáng)

6、調(diào)實(shí)證研究，強(qiáng)調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。Rochester模型強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動(dòng)力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機(jī)會(huì)主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對(duì)所提出假設(shè)的實(shí)證性驗(yàn)證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對(duì)財(cái)務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為?！　∫陨蠋讉€(gè)模型大大拓展了傳統(tǒng)代理模型在實(shí)踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個(gè)方面的研究中取得突破內(nèi)部監(jiān)督的價(jià)值：主要涉及企業(yè)代理人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在代理人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)

7、水平；成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；業(yè)績評(píng)價(jià)與回報(bào)評(píng)價(jià)：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績和回報(bào)評(píng)價(jià)組合的最優(yōu)化。　　這些方面作為傳統(tǒng)委托代理理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來管理會(huì)計(jì)理論研究的基本框架?！　〉牵词褂辛藰?gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托代理理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對(duì)后兩個(gè)模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對(duì)待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的又章是近幾年的焦點(diǎn)。另一方面，實(shí)證檢驗(yàn)方法也受到批評(píng)。由于管理會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)涉及企業(yè)方方面面實(shí)踐

8、活動(dòng)的工程，管理會(huì)計(jì)理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實(shí)踐檢驗(yàn)的，而對(duì)實(shí)證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托代理理